AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

van de inwoner van de Verenigde Staten in de winst die kan worden toegerekend aan de praktijk in
Brussel is overeenkomstig de bepalingen van de artikelen 5, 7 en 22, § 2, a) van de Overeenkomst
belastbaar in België en in de Verenigde Staten.
3. Toepassing van de paragrafen 2 en 4 van artikel 10 (Dividenden)
21. Overeenkomstig artikel 1 (Algemene reikwijdte), paragraaf 6 wordt een vennootschap die
inwoner is van de Verenigde Staten en die aandelen bezit met behulp van een entiteit die in de
Verenigde Staten behandeld wordt als zijnde fiscaal transparant, door de Belgische belastingadministratie
geacht zelf de aandelen te bezitten die in het bezit zijn van de transparante entiteit naar
verhouding van haar deelname in die entiteit om te bepalen of de voorwaarde van deelname van
paragraaf 2(a) of van paragraaf 4 van artikel 10 (Dividenden) vervuld is.
4. Voorbeelden
22. Toepassing van de artikelen 5 (Vaste inrichting) en 7 (Ondernemingswinst).
Een inwoner van België, een inwoner van de Verenigde Staten en een inwoner van Frankrijk zijn
voor gelijke delen vennoot in een "partnership" die opgericht werd in en gevestigd is in de Verenigde
Staten. De "partnership" is gespecialiseerd in de binnenhuisinrichting van hotels. Ze heeft meerdere
werven in België : een werf gedurende 14 maanden in Elsene, een werf gedurende 9 maanden
in Ukkel en een werf gedurende 6 maanden in Antwerpen. De "partnership" beschikt daarnaast
sedert 2 jaar over een kantoor in New York waar alle ontwerpwerkzaamheden en de contacten met
de klanten plaatsvinden. Ze heeft eveneens een werf gedurende 10 maanden in New York. De
"partnership" wordt in de Verenigde Staten behandeld als een fiscaal transparante entiteit. Krachtens
artikel 5 (Vaste inrichting), paragraaf 3, a) vormt een werf slechts een vaste inrichting indien
de duur ervan 12 maanden overschrijdt.
a) De "partnership" heeft geen rechtspersoonlijkheid.
Aangezien de "partnership" geen rechtspersoonlijkheid heeft, bestaat zij als dusdanig niet voor de
Belgische interne wetgeving. Ze wordt in België dus eveneens behandeld als een fiscaal transparante
entiteit. De inkomsten worden door elke vennoot rechtstreeks verwezenlijkt naar verhouding
van zijn aandeel in de "partnership" dat is 1/3 van de ondernemingswinst. Het recht van de bronstaat
en van de woonstaat om belasting te heffen van het deel van elke vennoot in de winst van de
"partnership" wordt bepaald in overeenstemming met de interne wetgeving van de overeenkomstsluitende
Staten.
De winst die door de inwoner van de Verenigde Staten verwezenlijkt wordt met behulp van de
"partnership" en die kan worden toegerekend aan de werf in Elsene, is belastbaar in België overeenkomstig
paragraaf 3, a) van artikel 5 (Vaste inrichting) en paragraaf 1 van artikel 7 (Ondernemingswinst).
Die winst is belastbaar in de belasting van niet-inwoners overeenkomstig de regels
die van toepassing zijn op natuurlijke personen. In de Verenigde Staten wordt de Belgische belasting
verrekend met de Amerikaanse belasting overeenkomstig paragraaf 2 van artikel 22 (Vermijding
van dubbele belasting).
De winst die door de inwoner van de Verenigde Staten verwezenlijkt wordt met behulp van de
"partnership" en die kan worden toegerekend aan het kantoor en aan de werf in New York en aan
de werven van Ukkel en Antwerpen is uitsluitend belastbaar in de Verenigde Staten overeenkomstig
paragraaf 1 van artikel 7 (Ondernemingswinst).
De winst die door de inwoner van België verwezenlijkt wordt met behulp van de "partnership" en
die kan worden toegerekend aan de werven in België en aan de werf van 10 maanden in New York
is uitsluitend belastbaar in België overeenkomstig paragraaf 1 van artikel 7 (Ondernemingswinst).
De winst die door de inwoner van België verwezenlijkt wordt met behulp van de "partnership" en
die kan worden toegerekend aan het kantoor van New York is belastbaar in de Verenigde Staten
overeenkomstig paragraaf 1 van artikel 5 (Vaste inrichting) en paragraaf 1 van artikel 7 (Ondernemingswinst).
Ze is in België vrijgesteld van belasting overeenkomstig paragraaf 1, a) van artikel
22 (Vermijding van dubbele belasting).
De belastingheffing van de winst die in België met behulp van de "partnership" wordt verwezenlijkt
door de inwoner van Frankrijk, moet bekeken worden in het licht van de overeenkomst tot het
vermijden van dubbele belasting tussen België en Frankrijk. Krachtens artikel 4 van die overeen-