AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

naar verhouding van zijn aandeel in de "partnership". De onroerende inkomsten behouden hun
oorspronkelijke kwalificatie.
Op basis van deze analyse isparagraaf 1 van artikel 22 van toepassing op het aandeel van de inwoner
van België in de inkomsten die voortkomen uit de appartementen in de Verenigde Staten die
met behulp van de "partnership" zijn verwezenlijkt. De bepalingen van de Overeenkomst tussen
België en Mexico zijn van toepassing op het aandeel van de inwoner van België in de inkomsten die
voortkomen uit de appartementen in Mexico die met behulp van de "partnership" zijn verwezenlijkt.
Het aandeel van de inwoner van België in de onroerende inkomsten uit Amerikaanse bronnen die
verband houden met belastingjaar 2009, is vrijgesteld overeenkomstig subparagraaf 1, a), van artikel
22 (Vermijding van dubbele belasting) 29 .
Voor de belastingheffing in hoofde van de vennoot die inwoner is van België wordt in principe noch
in de Verenigde Staten noch in België rekening gehouden met de uitkering van de inkomsten.
b) De "partnership" heeft rechtspersoonlijkheid.
Aangezien de "partnership" rechtspersoonlijkheid heeft, bestaat zij als dusdanig voor de Belgische
interne wetgeving. Voor die interne wetgeving zijn de onroerende inkomsten niet behaald door de
vennoten van de "partnership" maar door een vennootschap die inwoner is van de Verenigde Staten.
De onroerende inkomsten uit Amerikaanse en Mexicaanse bronnen zijn bijgevolg niet belastbaar
in België naar verhouding van de deelname van de vennoot die inwoner is van België.
Een deel van de aan de inwoner van België uitgekeerde dividenden is vrijgesteld overeenkomstig
subparagraaf 1,b) van artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting): het gaat om dividenden die
verkregen zijn door de inwoner van België en die werden betaald uit de in de Verenigde Staten belaste
inkomsten. Het zijn dus enkel de dividenden die voortkomen uit de appartementen in de
Verenigde Staten die vrijgesteld worden : 20.000:150.000/250.000 = 12.000.
Voorbeeld 2
Een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (BVBA) die inwoner is van België, en
drie inwoners van de Verenigde Staten zijn voor gelijke delen vennoot in een "limited liability company"
(LLC) die opgericht werd en gevestigd is in de Verenigde Staten. De LLC bezit en verhuurt
verscheidene appartementen die gelegen zijn in de Verenigde Staten. Ze wordt behandeld als een
fiscaal transparante entiteit in de Verenigde Staten en de inkomsten die afkomstig zijn uit de verhuring
van de appartementen worden belast in de Verenigde Staten in hoofde van de vennoten van
de LLC. De LLC heeft rechtspersoonlijkheid op grond van de Amerikaanse belastingwetgeving.
Twee inwoners van Frankrijk en een inwoner van België zijn vennoten in de BVBA.
Tijdens belastingjaar 2009 behaalt de LLC huurgeld voor een brutobedrag van 150.000 euro. Op 15
februari 2010 wordt een deel van de nettowinst die werd verwezenlijkt met behulp van de LLC verdeeld
tussen de vennoten naar verhouding van hun deelname in de LLC, hetzij 10.000 euro aan
elk, en de rest wordt geïnvesteerd.
a) De BVBA wordt als dusdanig belast op grond van de Amerikaanse wetgeving.
De aan de BVBA uitgekeerde dividenden zijn vrijgesteld overeenkomstig subparagraaf 1, b) van artikel
22 (Vermijding van dubbele belasting) : het gaat om dividenden die verkregen zijn door een
inwoner van België die in de Verenigde Staten werd belast op de onroerende inkomsten waaruit de
dividenden werden betaald.
b) De BVBA heeft ervoor gekozen te worden behandeld als een fiscaal transparante entiteit in
de Verenigde Staten.
De aan de BVBA uitgekeerde dividenden zijn niet vrijgesteld overeenkomstig subparagraaf 1, b)
van artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting) : het gaat om dividenden die verkregen zijn door
29 Ter herinnering : het aandeel van de inwoner van België in de onroerende inkomsten uit Mexicaanse bronnen
die verband houden met belastingjaar 2009, is vrijgesteld overeenkomstig artikel 22, subparagraaf 2,
a), van de Belgisch Mexicaanse Overeenkomst van 24 november 1992 (Wijze waarop dubbele belasting
wordt vermeden.