AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

zijn die krachtens de Amerikaanse wetgeving als dusdanig belastbaar zijn, in principe
28 zonder mogelijkheid tot optie (afdeling 301.7701-2(b)(1),(3),(4),(5),(6) en (7));
- een entiteit die geen "corporation" is en die twee of meer leden heeft, is een fiscaal
transparante "partnership" maar kan ervoor kiezen te worden beschouwd als een "assocation"
die wordt belast als een "corporation" (afdeling 301.7701-2(b)(2) en afdeling
301.7701-3(a) en (b)(1)(i)); en
- een entiteit die niet als een "corporation" beschouwd wordt en die één enkel lid heeft
is een fiscaal transparante "disregarded entity" maar zij kan ervoor kiezen te worden
beschouwd als een "association" die wordt belast als een "corporation" (afdeling
301.7701 2(b)(2) en afdeling 301.7701-3(a) en (b)(1)(ii)).
31. Bedoeld zijn in het bijzonder de dividenden betaald door een "Limited Liability Company"
(LLC) die krachtens de Amerikaanse wetgeving rechtspersoonlijkheid hebben en waarvan de inkomsten
in de Verenigde Staten belast worden in hoofde van de vennoten en niet in hoofde van de
LLC.
32. Zijn niet bedoeld: de dividenden betaald door "U.S. Regulated Investment Companies"
(RICs) of "U.S. Real Estate Investment Trusts" (REITs). RICs en REITs zijn "corporations" die onderworpen
zijn aan de Amerikaanse belasting op de inkomsten van vennootschappen. Overeenkomstig
het bijzonder stelsel dat op hen van toepassing is, zijn die entiteiten verplicht ten minste
90 % van hun bruto-inkomsten uit te keren en zijn ze van belasting vrijgesteld op de aldus uitgekeerde
inkomsten. Overeenkomstig artikel 10, paragraaf 6 moeten RICs en REITs een bronheffing
van 15 percent of 30 percent, naar het geval, inhouden op de inkomsten die ze uitkeren aan hun
aandeelhouders. Deze entiteiten worden in de Verenigde Staten fiscaal behandeld als "corporations"
zelfs indien hun inkomsten er onderworpen zijn aan een belastingstelsel dat bijzonder voordelig
is. Aangezien ze belast worden als "corporations" in de Verenigde Staten, kunnen RICs en
REITs dus geen aanspraak maken op de voordelen van subparagraaf b).
Voorwaarden
33. De dividenden zijn vrijgesteld in hoofde van een inwoner van België, natuurlijke persoon of
vennootschap, die de dividenden ontvangt op voorwaarde dat die inwoner in de Verenigde Staten
wordt belast op zijn deel in de winst van de entiteit waaruit de bedragen die als een dividend worden
beschouwd, betaald worden. De uitdrukking "belast" heeft ook hier de betekenis die eraan
wordt gegeven in het Belgisch belastingrecht, dat wil zeggen de betekenis die eraan wordt gegeven
door het Hof van Cassatie in het arrest "SIDRO" van 15 september 1970 (zie de circulaire AFZ nr.
4/2010 van 06/04/2010).
34. Wanneer een vennootschap die inwoner is van België dividenden ontvangt die toegekend zijn
door een entiteit die in de Verenigde Staten behandeld wordt als fiscaal transparant, wordt die vennootschap
in de Verenigde Staten slechts belast op haar aandeel in de inkomsten van die entiteit,
wanneer de vennootschap:
- een naamloze vennootschap (NV) is die als dusdanig belast wordt op die winst in de
Verenigde Staten; of
- een besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (BVBA) of een coöperatieve
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (CVBA) is die er niet voor geopteerd
heeft te worden behandeld als een fiscaal transparante entiteit voor de belastingheffing
in de Verenigde Staten van haar deel in de winst van de Amerikaanse entiteit
en die als dusdanig belast wordt op die winst in de Verenigde Staten; of
- een vennootschap is, niet zijnde een NV, een BVBA of een CVBA, die ervoor gekozen
heeft om als een "corporation" te worden behandeld voor de toepassing van de belasting
in de Verenigde Staten en die als dusdanig belast wordt op die winst in de Verenigde
Staten.
35. In de andere gevallen wordt de vennootschap die inwoner is van België en die de dividenden
ontvangt, in principe niet als dusdanig belast in de Verenigde Staten op de winst waaruit de dividenden
worden betaald. In die andere gevallen zijn het de vennoten van de vennootschap die inwoner
is van België, die normaal gezien belast worden op die winst in de Verenigde Staten aange-
28 De "S" corporations kunnen opteren voor een stelsel van fiscale transparantie. Om te kunnen opteren voor
een dergelijk stelsel, mag een corporation evenwel geen buitenlandse aandeelhouders hebben die geen
inwoner zijn (cf. Afdeling 1361 van de Internal Revenue Code).