AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

▪ Subparagraaf e):
320. De forfaitaire buitenlandse belasting (FBB) wordt verrekend overeenkomstig de voorwaarden
en grenzen die in de artikelen 285 tot 289 van het WIB 1992 zijn bepaald voor de interest en de
royalty’s die in de Verenigde Staten ingevolge de Overeenkomst zijn belast. Overeenkomstig het
intern recht is het FBB slechts verrekenbaar met de belasting die betrekking heeft op interest en
royalty’s wanneer de kapitalen en de roerende goederen die de inkomsten voortbrengen in België
worden gebruikt voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid van de gerechtigde tot de inkomsten.
In de mate dat de artikelen 11 en 12 in grote mate interest en royalty’s vrijstellen van
belasting in de bronstaat, zijn de artikelen 285 tot 289 slechts heel zelden van toepassing.
321. Aangezien het FBB in het intern recht grotendeels werd afgeschaft voor dividenden, voorziet
subparagraaf e) niet in de toepassing van het FBB voor genoemde inkomsten. Hierdoor wordt een
einde gemaakt aan het verlenen van FBB voor dividenden op grond van de interpretatie door de
Belgische rechtspraak 16 van artikel 23(3)(b) van de Overeenkomst van 1970.
▪ Subparagraaf f):
322. Subparagraaf f) bevat de gebruikelijke bepaling voor het voorkomen van dubbele aftrek van
verliezen. De aftrek van verliezen en de recuperatie van een voorheen toegestane aftrek zijn modaliteiten
voor de belastingheffing die normaliter afhangen van het intern recht. De nieuwe regels
van het intern recht die in 2008 werden ingesteld 17 inzake de aftrek van verliezen van een buitenlandse
vaste inrichting en inzake de recuperatie van voorheen in mindering gebrachte verliezen zijn
bijgevolg volledig van toepassing niettegenstaande de regels bepaald in subparagraaf f). Subparagraaf
f) heeft dus enkel een toepassingsgrond voor zover de toepassing van het intern recht een
dubbele compensatie van verliezen laat voortbestaan.
Paragrafen 2 en 3
323. Onder voorbehoud van de bepalingen van de Amerikaanse wetgeving verlenen de Verenigde
Staten aan hun staatsburgers of inwoners het recht om het bedrag van de in België verschuldigde
belasting op de inkomsten die overeenkomstig de artikelen 6 tot 20 in België belast zijn, te verrekenen
met de belasting van de Verenigde Staten. Dit bedrag mag evenwel niet hoger zijn dan het
bedrag van de belasting van de Verenigde Staten dat evenredig betrekking heeft op die inkomsten.
324. Wanneer een vennootschap die inwoner is van de Verenigde Staten dividenden verkrijgt die
betrekking hebben op een deelname die recht geeft op 10 percent van het stemrecht in een vennootschap
die inwoner is van België, wordt de in België verschuldigde vennootschapsbelasting op
de winst waaruit de dividenden worden betaald, onder voorbehoud van de bepalingen van de Amerikaanse
wetgeving eveneens verrekend met de belasting van de Verenigde Staten die betrekking
heeft op die dividenden.
Paragraaf 4
325. Paragraaf 4 legt de manier vast waarop dubbele belasting wordt voorkomen voor natuurlijke
personen die inwoner zijn van België en die door de Verenigde Staten overeenkomstig artikel 1
(Algemene reikwijdte), paragraaf 4 in hun hoedanigheid van staatsburger, voormalig staatsburger
of persoon die voorheen gedurende een lange periode inwoner was worden belast alsof de Overeenkomst
niet in werking was. Het belastingkrediet waarin paragraaf 4 voorziet, wordt verleend
zelfs indien het krachtens de Amerikaanse wetgeving niet wordt verleend.
De volgende regels zijn van toepassing:
Subparagraaf a):
326. De belastingheffing in de Verenigde Staten van inkomsten die afkomstig zijn uit een derde
Staat moet door België niet in aanmerking worden genomen voor het bepalen van het belastingstelsel
dat op die inkomsten in België van toepassing is. België mag overeenkomstig zijn intern
recht genoemde inkomsten zonder enige beperking belasten.
16 Vonnis van 10 maart 2006 van het Hof van Beroep van Luik.
17 Art. 185, § 3 WIB 1992 en art. 206, § 1 WIB 1992.