AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

367. In tegenstelling tot het OESO-Model heeft de uitwisseling geen betrekking op inlichtingen die
"naar verwachting relevant zullen zijn" maar op inlichtingen die "relevant kunnen zijn". Die uitdrukkingen
zijn evenwel gelijkwaardig en wijzigen de reikwijdte van paragraaf 1 niet.
368. De uitwisseling van inlichtingen wordt niet beperkt door artikel 1 (Algemene reikwijdte). Er
kan bijgevolg gebruik van gemaakt worden om inlichtingen te verkrijgen teneinde een inwoner van
een derde Staat te onderwerpen aan de belasting van niet-inwoners bedoeld in subparagraaf 3, a)
van artikel 2 (Belastingen waarop de Overeenkomst van toepassing is).
369. De uitwisseling van inlichtingen op basis van artikel 25 wordt aangewend in de administratieve
regeling die op 30 januari 2008 werd getekend door de Belgische en Amerikaanse bevoegde
autoriteiten. De regeling regelt de praktische modaliteiten voor de uitwisseling op verzoek, de automatische
uitwisseling en de spontante uitwisseling van inlichtingen alsmede de praktische modaliteiten
van de gelijktijdige belastingcontroles en van de aanwezigheid van belastingambtenaren
van de ene Staat op het grondgebied van de andere Staat. Er moet bijzondere aandacht besteed
worden aan de termijnen die in de regeling zijn bepaald inzake de uitwisseling van inlichtingen op
verzoek.
370. Paragrafen 2 tot 4 zijn in overeenstemming met het OESO-Model.
371. Krachtens paragraaf 3 is de overeenkomstsluitende Staat die verzocht wordt inlichtingen te
verstrekken aan de andere overeenkomstsluitende Staat niet verplicht om de grenzen te overschrijden
van zijn eigen wetgeving en van zijn administratieve praktijk. Die Staat moet bovendien
normaal gezien geen inlichtingen meedelen die niet verkrijgbaar zijn op grond van de wetgeving of
in het kader van de administratieve praktijk van de verzoekende Staat. De bepalingen van paragraaf
3 passen het wederkerigheidsbeginsel toe waarvan de gevolgen en de grenzen beschreven
worden in de paragrafen 15 tot 18.1 van de commentaar bij artikel 26 (Uitwisseling van inlichtingen)
van het OESO-Model.
372. Overeenkomstig de paragrafen 1 tot 4 maakt de aangezochte Staat voor het verstrekken van
inlichtingen aan de andere overeenkomstsluitende Staat in principe gebruik van de middelen waarover
hij beschikt om inlichtingen te verzamelen voor de toepassing van zijn eigen belastingwetgeving.
Hij gebruikt die middelen, zelfs indien er uitsluitend een beroep op wordt gedaan om inlichtingen
te verstrekken aan de andere overeenkomstsluitende Staat en er geen fiscaal belang is voor
de aangezochte Staat.
Paragraaf 5
373. Paragraaf 5 wijkt af van paragraaf 3 en staat uitdrukkelijk de uitwisseling toe van inlichtingen
die in het bezit zijn van een bank, een andere financiële instelling, een gevolmachtigde of een
persoon die werkzaam is in de hoedanigheid van een vertegenwoordiger of een vertrouwenspersoon
of omdat de inlichtingen betrekking hebben op eigendomsbelangen in een persoon, en dit
zelfs wanneer de belastingwetgeving of de administratieve praktijk van een overeenkomstsluitende
Staat niet toestaat de desbetreffende inlichtingen te verstrekken.
374. Paragraaf 5 was van toepassing op de inlichtingen die in het bezit zijn van bankinstellingen,
wisselkantoren, spaar- en kredietinstellingen voor zover die inlichtingen krachtens artikel 318 van
het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 niet konden verkregen noch uitgewisseld worden.
Die inlichtingen konden bijgevolg niet uitgewisseld worden krachtens artikel 25, paragrafen 1 en 3
van de Overeenkomst.
375. De artikelen 55, 56 en 57 van de wet van 14 april 2011 houdende diverse bepalingen (Belgisch
Staatsblad van 6 mei 2011) hebben evenwel in het WIB 1992 een aantal wijzigingen ingevoerd
aangaande de onderzoeksmiddelen waarover de administratie beschikt ten opzichte van derden.
Het gaat om het recht van de Belgische belastingadministratie om onder bepaalde voorwaarden
onderzoeksdaden te stellen bij bankinstellingen, wisselkantoren, spaar- of kredietinstellingen
overeenkomstig de artikelen 322 en 333/1 WIB 1992. Ingevolge deze wetswijziging mogen de inlichtingen
die in het bezit zijn van de desbetreffende instellingen worden uitgewisseld krachtens artikel
25, paragrafen 1 en 3 van de Overeenkomst.
Inlichtingen gevraagd door de Amerikaanse administratie
376. De modaliteiten voor de toepassing van de uitwisseling van inlichtingen die door de Amerikaanse
belastingadministratie gevraagd zijn en die in het bezit zijn van in België gevestigde bank-