AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

onderworpen zijn aan de Amerikaanse vennootschapsbelasting die de uitgekeerde dividenden mogen
in mindering brengen van hun belastbare inkomsten en die, overeenkomstig artikel 10, paragraaf
6, een bronheffing van 15 percent of 30 percent, naar het geval, moeten inhouden op die dividenden.
Deze entiteiten worden belast zoals vennootschappen in de Verenigde Staten, zelfs indien
hun inkomsten er aan een bijzonder stelsel zijn onderworpen.
2. Subparagraaf 1, c) van artikel 3 (Algemene bepalingen) en artikel 3 van de goedkeuringswet
van de Overeenkomst
17. Subparagraaf 1, c) van artikel 3 (Algemene bepalingen) stelt dat de uitdrukking "onderneming
van een overeenkomstsluitende Staat" eveneens een onderneming beoogt die door een inwoner
van een overeenkomstsluitende Staat wordt gedreven met behulp van een entiteit die in die
overeenkomstsluitende Staat behandeld wordt als een fiscaal transparante entiteit. De desbetreffende
entiteit mag gevestigd zijn op het grondgebied van een overeenkomstsluitende Staat of van
een derde Staat.
18. Deze toevoeging bevestigt de interpretatie die door de Belgische belastingadministratie is
aangenomen voor het uitleggen van de uitdrukking "onderneming van een overeenkomstsluitende
Staat" wanneer een belastingovereenkomst geen bepaling bevat die gelijkwaardig is aan subparagraaf
1, c.
19. Op grond van deze interpretatie zijn de bepalingen van artikel 5 (Vaste inrichting), artikel 7
(Ondernemingswinst) en artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting) van toepassing op de werkzaamheid
die door een inwoner van België in de Verenigde Staten wordt uitgeoefend met behulp
van een entiteit die krachtens de Belgische wetgeving wordt beschouwd als zijnde fiscaal transparant.
Voorbeeld: Een advocaat, inwoner van België, is vennoot in een "maatschap" die in Nederland gevestigd
is. Deze burgerlijke vennootschap heeft geen rechtspersoonlijkheid; ze wordt bijgevolg in
België overeenkomstig de Belgische wetgeving behandeld als een fiscaal transparante entiteit. De
Nederlandse "maatschap" drijft sedert 1 mei 2008 een advocatenkantoor waarvan de burelen gelegen
zijn in Boston, Brussel en Amsterdam. Het aandeel van de inwoner van België in de winst die
kan worden toegerekend aan de vaste inrichting van Boston is overeenkomstig de bepalingen van
de artikelen 5, 7 en 22, §1, a) van de Overeenkomst belastbaar in België en in de Verenigde Staten.
Opmerking : Overeenkomstig de bepalingen van de artikelen 5 en 7 is de inwoner van België
in de Verenigde Staten belastbaar op zijn aandeel in de winst die wordt toegerekend aan de
in Boston gelegen vaste inrichting, en dit zelfs wanneer die inwoner in de Verenigde Staten
geen werkzaamheid uitoefent met behulp van die vaste inrichting. Op dezelfde wijze is een
inwoner van de Verenigde Staten die vennoot is in de "maatschap" in België belastbaar op
zijn aandeel in de winst die toegerekend wordt aan de in Brussel gelegen vaste inrichting, en
dit zelfs indien die inwoner van de Verenigde Staten, in België geen werkzaamheid uitoefent
met behulp van die vaste inrichting.
20. Die bepalingen zijn eveneens van toepassing op de bedrijfswerkzaamheid die door een inwoner
van de Verenigde Staten in België wordt uitgeoefend met behulp van een entiteit die in de
Verenigde Staten wordt behandeld als zijnde fiscaal transparant, zelfs wanneer de entiteit rechtspersoonlijkheid
heeft of opgericht is onder een rechtsvorm die analoog is aan die van een vennootschap
naar Belgisch recht. 21
Voorbeeld: Een architect, inwoner van de Verenigde Staten, is vennoot in een limited liability partnership
(LLP) die gevestigd is in de Verenigde Staten en die aldaar wordt behandeld als zijnde fiscaal
transparant. Die entiteit, die rechtspersoonlijkheid heeft, wordt overeenkomstig de Belgische
wetgeving voor de belastingheffing in België behandeld als een vennootschap. De LLP baat sedert 1
mei 2008 een architectenpraktijk uit waarvan de kantoren gevestigd zijn in Brussel. Het aandeel
21 Een fiscaal transparante entiteit die rechtspersoonlijkheid heeft of opgericht is onder een rechtsvorm die
analoog is aan die van een vennootschap naar Belgisch recht is beoogd door artikel 227, 2° van het Wetboek
van de inkomstenbelastingen 1992 en de winst die zij in België voortbrengt of ontvangt is belastbaar
overeenkomstig de bepalingen van de artikelen 228 tot 248 van genoemd Wetboek. Die entiteit is geen
inwoner voor de toepassing van de bepalingen van de Overeenkomst. De winst die met behulp van de entiteit
is voortgebracht geniet evenwel de voordelen van de bepalingen van de artikelen 5 en 7 van de
Overeenkomst naar verhouding van de deelname van de inwoner van de Verenigde Staten in de fiscaal
transparante entiteit. Artikel 3 van de wet tot goedkeuring van de Overeenkomst bevestigt uitdrukkelijk
deze interpretatie.