AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

274. Indien aan die voorwaarden is voldaan worden de betalingen in principe niet beschouwd als
beloningen die betaald zijn als compensatie voor diensten die bewezen zijn aan het organisme en is
paragraaf 2 niet van toepassing op de betalingen. Die betalingen (alsook alle andere beurzen, toelagen
of subsidies) zijn diverse inkomsten die niet specifiek behandeld worden in de artikelen 6 tot
19. Bijgevolg hangen die betalingen af van artikel 20 (Andere inkomsten) en zijn ze uitsluitend belastbaar
in de woonstaat van de gerechtigden. Deze interpretatie werd bevestigd door het akkoord
dat in onderling overleg door de Belgische en Amerikaanse bevoegde autoriteiten werd gesloten in
het kader van paragraaf 3 van artikel 24 (Regeling tot onderling overleg).
275. In bepaalde gevallen kunnen elementen aantonen dat de betalingen gedaan zijn als compensatie
voor bewezen diensten terwijl andere elementen een tegenovergestelde richting uitgaan. In
zulk geval moeten de verschillende factoren geëvalueerd worden, moeten de doorslaggevende factoren
gedefinieerd worden en moeten de betalingen in functie van de doorslaggevende factoren
behandeld worden hetzij als een beloning voor bewezen diensten hetzij als een beurs.
276. De duur van het tijdelijk verblijf in de gaststaat wordt niet precies beperkt. Er wordt niet
meer teruggekomen op de vrijstelling van belasting in België gedurende de periode van maximaal
2 jaar na de aankomst, indien achteraf blijkt dat het tijdelijk verblijf in België van de betrokkene
van lange duur blijkt te zijn (bijvoorbeeld, een verblijf van langer dan 5 jaar).
277. De periode van maximaal 2 jaar wordt berekend vanaf de aankomst van de leraren en onderzoekers
in het gastland om er onderwijs te geven of onderzoek te verrichten. Voor de toepassing
van paragraaf 2 moet bijgevolg de verblijfperiode als leraar of onderzoeker niet worden opgeteld
bij de periode waarin betrokkene als student of stagiair in de gaststaat heeft verbleven. Het
volstaat dat de leraar of de onderzoeker inwoner van de andere overeenkomstsluitende Staat is bij
de aanvang van zijn verblijf als leraar of onderzoeker. Bovendien sluit paragraaf 2 niet uit dat een
leraar of een onderzoeker de vrijstelling voor een periode van maximaal 2 jaar verschillende keren
zou kunnen genieten. Daarvoor mogen de verschillende verblijfperiodes elkaar evenwel niet opvolgen
zonder onderbreking. De leraar of de onderzoeker moet de gaststaat verlaten hebben na afloop
van een vorig tijdelijk verblijf en moet in die Staat een nieuw bezoek afleggen dat geen verband
houdt met het vorige verblijf. De Belgische belastingadministratie oordeelt dat die voorwaarde
vervuld is wanneer de leraar of de onderzoeker die een inwoner van de Verenigde Staten is, in
België onderwijs geeft of onderzoek verricht in een andere onderwijs- of onderzoeksinrichting dan
die waar de leraar of de onderzoeker vroeger zijn werkzaamheid verricht heeft en er tussen het
einde van het vorige verblijf en het nieuwe bezoek ten minste 6 opeenvolgende maanden liggen.
278. Paragraaf 2 heeft betrekking op leraren en onderzoekers die hun werkzaamheid in België
uitoefenen in een school, een college, een universiteit of elke andere onderwijs- of onderzoeksinstelling;
daarbij is het niet belangrijk of die instellingen al dan niet officieel erkend zijn. Het is dus
niet noodzakelijk dat de betrokken instellingen opgericht of gesubsidieerd zijn door de Belgische
overheid.
279. Leraren en onderzoekers genieten die vrijstelling ongeacht of ze inwoner blijven van hun
Staat van herkomst of inwoner worden van de gaststaat.
280. Leraren en onderzoekers genieten de in paragraaf 2 bepaalde vrijstelling ongeacht de behandeling
welke de desbetreffende inkomsten in de Staat van herkomst op fiscaal vlak ondergaan.
Modaliteiten voor de vrijstelling van belastingen in België (met inbegrip van de bedrijfsvoorheffing)
281. Studenten, stagiairs, leraren en onderzoekers die recht hebben op de vrijstelling voor beloningen
in België, moeten aan hun werkgever het bewijs voorleggen dat ze net voor hun verblijf in
België hun fiscale woonplaats in de Verenigde Staten hadden.
282. Dat bewijs moet in principe worden geleverd hetzij door middel van een woonplaatsattest dat
uitgaat van de Amerikaanse belastingadministratie, hetzij – bij gebrek daaraan - door middel van
een aanslagbiljet in de hoedanigheid van fiscaal inwoner van de Verenigde Staten. De werkgever
moet het bewijs van fiscale woonplaats alsmede alle elementen die het recht op vrijstelling rechtvaardigen
(met name het begin van het verblijf in België voor stagiairs, leraren en onderzoekers)
ter beschikking van de belastingadministratie houden.
Artikel 20 (Andere inkomsten)