AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

ke clausule zou bijgevolg een hinderpaal vormen voor de vrijheid van vestiging die gewaarborgd is
door het gemeenschapsrecht.
296. Het HvJEG heeft overigens geoordeeld dat de noodzaak om belastingontwijking of misbruiken
te voorkomen een dwingende reden van algemeen belang kan zijn die van aard is om een beperking
van de fundamentele vrijheden te rechtvaardigen. Om te worden toegestaan moeten de
regels die tot doel hebben belastingontwijking of misbruiken te voorkomen, evenredig zijn en moeten
ze specifiek tot doel hebben "zuiver kunstmatige constructies" te verhinderen. Op grond van
deze rechtspraak kan een uitsluitingsmaatregel in principe niet zonder meer van toepassing zijn op
een situatie waarin de meerderheid van de aandeelhouders van een vennootschap, om welke reden
dan ook, buiten een overeenkomstsluitende Staat gevestigd blijkt. Het is daarentegen wèl gewettigd
dat, geval per geval en op basis van feitelijke gegevens, rekening wordt gehouden met de onrechtmatige
handelwijze van de betrokken personen om hun het recht op specifieke voordelen te
ontzeggen (zie meer bepaald het arrest van het HvJEG in de zaak C-196/04 Cadbury Schweppes).
297. Paragraaf 7 waarborgt dat uiteindelijk alleen een per individueel geval gevoerd onderzoek
dat een misbruik aan het licht brengt, het verlies van de verdragsvoordelen op grond van artikel 21
tot gevolg zal hebben. Op die manier zijn de bepalingen van artikel 21 niet tegenstrijdig met het
gemeenschapsrecht.
298. Om te voldoen aan de verplichtingen waartoe België zich heeft verbonden door lid te zijn van
de Europese Unie (meer bepaald, zijn verplichtingen aangaande de vrijheid van kapitaalverkeer
tussen België en de Staten die geen lid zijn van de Europese Unie), mag de Belgische belastingadministratie
zich bij het weigeren van de voordelen waarin de Overeenkomst voorziet, niet beperken
tot het motief dat een Amerikaanse inwoner niet voldoet aan de in paragrafen 1 tot 6 bepaalde
voorwaarden. Wanneer de Belgische belastingadministratie een verdragsvoordeel wil weigeren op
grond van artikel 21, moet ze bovendien onderzoeken of op basis van de feitelijke gegevens en van
de omstandigheden die eigen zijn aan elk geval mag worden geoordeeld dat de oprichting, verwerving
of instandhouding van een persoon en de uitoefening van zijn activiteiten als één van de
voornaamste doelstellingen had de voordelen van de Overeenkomst te verkrijgen.
299. Wanneer een controlekantoor (daaronder begrepen een dienst van de bijzondere belastinginspectie)
van plan is op grond van artikel 21 het verlenen van een verdragsvoordeel te weigeren,
moet het een volledig dossier voorleggen aan de Belgische bevoegde autoriteit die gemachtigd is
om het verlenen van verdragsvoordelen te weigeren op grond van paragraaf 7 en bijgevolg om definitief
het verlenen van verdragsvoordelen op grond van artikel 21 te weigeren. Een volledig dossier
moet melding maken van de feitelijke gegevens en de omstandigheden eigen aan elk geval
waaruit blijkt dat de belastingplichtige de in paragrafen 2 tot 6 bepaalde voorwaarden en de in paragraaf
7 bepaalde voorwaarden niet vervult.
300. Overeenkomstig paragraaf 7 pleegt de Belgische bevoegde autoriteit overleg met de Amerikaanse
bevoegde autoriteit alvorens zij op grond van artikel 21, paragraaf 7 al dan niet weigert om
de voordelen van de Overeenkomst toe te kennen. Het gaat om een eenvoudige overlegprocedure
en niet om een procedure van akkoord. Na afloop van de procedure beslist de Belgische bevoegde
autoriteit autonoom en op basis van de verschillende elementen van het dossier.
301. De Belgische bevoegde autoriteit is de Minister van Financiën of zijn bevoegde vertegenwoordiger,
in dit geval wil dat zeggen de leider van de dienst III/1-Internationale betrekkingen van
de Algemene Administratie van de fiscaliteit (AAF) (zie lijst van contactpersonen als bijlage II).
302. Hoewel de Dienst Voorafgaande Beslissingen (DVB) geen bevoegde autoriteit is voor de andere
bepalingen van de Overeenkomst, is deze dienst toch gerechtigd om zich uit te spreken inzake
een vraag aangaande de toepassing van artikel 21, paragraaf 7 op een specifieke situatie of transactie
die op fiscaal vlak nog geen gevolgen heeft gehad. Dat impliceert het volgende:
▪ Wanneer de DVB meent dat overeenkomstig artikel 21 niet mag worden geweigerd
een belastingvrijstelling of -vermindering te verlenen die krachtens andere verdragsbepalingen
in België van toepassing is, is zijn voorafgaande beslissing bindend voor de
Federale Overheidsdienst Financiën overeenkomstig de voorwaarden en grenzen bepaald
in de wet van 24 december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake
inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen
in fiscale zaken.
▪ Wanneer de DVB ertoe gebracht wordt te oordelen dat een belastingvrijstelling of een
belastingvermindering niet mag worden verleend op grond van artikel 21, paragraaf 7,