AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

de OESO toegestane werkwijze, zoals die beschreven is in deel IV van het Rapport 2008, lijkt evenwel
tot een resultaat te leiden dat meer in overeenstemming is met de in artikel 7 omschreven
principes en lijkt het aanwenden van die methodes slechts in laatste instantie toe te staan.
98. Paragraaf 7 bepaalt dat elk inkomen dat gedurende het bestaan van een vaste inrichting aan
die vaste inrichting kan worden toegerekend, belastbaar is in de overeenkomstsluitende Staat op
wiens grondgebied die vaste inrichting gevestigd is, zelfs indien die inkomsten betaald werden nadat
de vaste inrichting opgehouden heeft te bestaan. Die bepaling stemt overeen met de Belgische
wetgeving (zie artikel 28 van het WIB 1992) en heeft dus geen bijzondere weerslag op de belastingheffing
in België ter zake van inkomsten die toerekenbaar zijn aan een vaste inrichting waarover
een inwoner van de Verenigde Staten in België beschikt. Evenzo worden de kosten die ten behoeve
van de vaste inrichting zijn gemaakt en die betaald zijn nadat de vaste inrichting opgehouden
heeft te bestaan in aanmerking genomen voor het bepalen van de inkomsten van die vaste inrichting.
99. Bijlage I bij de circulaire gaat met name nader in op de toepassing van de artikelen 5 en 7
op de winst die wordt verwezenlijkt met behulp van fiscaal transparante entiteiten.
Artikel 8 (Zeevaart en luchtvaart)
Paragraaf 1
100. In tegenstelling tot het OESO-Model kent paragraaf 1 het recht om de winst uit de exploitatie
van schepen en luchtvaartuigen in internationaal verkeer te belasten uitsluitend toe aan de woonstaat
van de onderneming, en niet aan de Staat waar de plaats van de werkelijke leiding van de
onderneming is gelegen.
101. Wanneer de plaats van de werkelijke leiding van een vennootschap in de Verenigde Staten
gelegen is staat de Amerikaanse belastingwetgeving de Verenigde Staten niet toe om die vennootschap
te belasten op haar wereldwijde winst indien deze niet in de Verenigde Staten werd opgericht.
Door die regel op te nemen kan dus vermeden worden dat geen belasting zou worden geheven,
hetgeen in bepaalde gevallen het gevolg zou kunnen zijn van de regel van het OESO-Model.
De gevallen van dubbele belasting worden geregeld overeenkomstig de bepalingen van artikel 4,
paragraaf 5.
102. De uitdrukking "internationaal verkeer" wordt gedefinieerd in alinea f) van paragraaf 1 van
artikel 3 (Algemene bepalingen). Er wordt bijgevolg verwezen naar de commentaar bij die bepaling.
Paragraaf 2
103. Winst uit zee- en luchtvaart is winst die de onderneming rechtstreeks verwezenlijkt uit het
vervoer van passagiers of goederen met behulp van schepen of luchtvaartuigen die ze in internationaal
verkeer exploiteert, en uit de werkzaamheden die rechtstreeks verband houden met dit
vervoer of die bijkomend zijn ten opzichte van dit vervoer. In dit verband wordt verwezen naar de
paragrafen 4 tot 14 van de commentaar bij artikel 8 van het OESO-Model.
104. Volgens paragraaf 5 van de OESO-commentaar moet de winst uit de verhuring van een volledig
bemand en uitgerust schip of luchtvaartuig worden behandeld op dezelfde wijze als de winst
uit vervoer van passagiers of van goederen. Het is daarentegen artikel 7 (Ondernemingswinst) en
niet artikel 8 dat van toepassing is op de winst uit de verhuring van een onbemand schip of luchtvaartuig,
behalve indien die winst een bijkomende bron van inkomsten is voor een onderneming
die schepen of luchtvaartuigen in internationaal verkeer exploiteert. Paragraaf 2 dekt evenwel uitdrukkelijk
de winst uit de verhuring van een onbemand schip of luchtvaartuig in twee gevallen:
▪ wanneer die winst voor de internationale transportonderneming bijkomstig is; of
▪ wanneer de huurder het schip of het luchtvaartuig in internationaal verkeer exploiteert.
105. De reikwijdte van artikel 8 met betrekking tot de onbemande verhuring is bijgevolg ruimer
dan bij artikel 8 van het OESO-Model. Vanaf het ogenblik dat de huurder een schip of luchtvaartuig
in internationaal verkeer exploiteert, is artikel 8 van toepassing op de winst die wordt verwezenlijkt
door de onderneming die dit schip of dat luchtvaartuig verhuurt, zelfs indien de verhuring van
schepen of luchtvaartuigen de belangrijkste of enige werkzaamheid van die onderneming vormt of