AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

▪ de rechtstitel betreffende de goederen van de trust is opgesteld op naam van de trustee
ofop naam van een andere persoon voor rekening van de trustee;
▪ de trustee heeft de bevoegdheid en de plicht, ter zake waarvan hij verantwoording
verschuldigd is, om in overeenstemming met de bepalingen van de trust en de bijzondere
verplichtingen waaraan hij door de wet is onderworpen, de goederen van de trust
te besturen en te beheren of erover te beschikken.
33. Artikel 122 en volgende van het Wetboek hebben niet tot doel in België het oprichten van
trusts mogelijk te maken. Het enige doel bestaat erin een trust die op geldige wijze naar buitenlands
recht werd opgericht, te erkennen. De bepalingen van het Wetboek beogen slechts die trusts
waarbij een strikt onderscheid bestaat tussen de goederen van de trust en het vermogen van de
trustee. Andere vormen van fiduciaire relaties die een doelvermogen creëren zonder een strikte afscheiding
in te stellen tussen het fiduciaire vermogen en het persoonlijke vermogen van de fiduciaire,
worden niet beoogd door dit Wetboek.
34. Een nalatenschap omvat alle goederen van een overledene die op de dag van overlijden bestonden
alsmede de opbrengsten en de inkomsten en de goederen die eerder werden geschonken
en die opnieuw worden opgenomen in de onverdeelde nalatenschap.
35. De vraag of een in de Verenigde Staten gevestigde trust kan beschouwd worden als een inwoner
van een overeenkomstsluitende Staat in de zin van artikel 4 (Inwoner) en als de uiteindelijk
gerechtigde tot de inkomsten voor de toepassing van de artikelen 10 (Dividenden), 11 (Interest)
en 12 (Royalty’s) leidt tot talrijke onzekerheden. Deze vraag moet zorgvuldig onderzocht worden,
rekening houdend met de juridische kenmerken van de trust die wordt gecontroleerd en van het
belastingstelsel dat in de Verenigde Staten van toepassing is op dat type van trust.
36. Een trust mag in principe worden behandeld als een inwoner van de Verenigde Staten wanneer
die trust als dusdanig onderworpen is aan de inkomstenbelasting in de Verenigde Staten (zelfs
indien de belasting waaraan de trust onderworpen is, in de praktijk geïnd wordt bij de trustees in
hun hoedanigheid van trustees en indien de trustees geen inwoner zijn van de Verenigde Staten).
Er moet een onderscheid gemaakt worden tussen deze situatie en die waarbij het de begunstigden
zijn, en niet de trust, die daadwerkelijk aan de belasting onderworpen worden in de Verenigde Staten
(zie paragraaf 38 hierna).
37. Wanneer de trust vanuit fiscaal standpunt beschouwd wordt als de eigenaar van de inkomsten
in de woonstaat, kan hij bovendien beschouwd worden als de uiteindelijk gerechtigde tot de
roerende inkomsten die hij ontvangt. Dit kan het geval zijn wanneer een "discretionary trust" inkomsten
die hij in de loop van een bepaald belastbaar tijdperk heeft ontvangen, opspaart en die
inkomsten op discretionaire wijze uitkeert aan de begunstigden in de loop van volgende belastbare
tijdperken.
38. Wanneer de door de trust ontvangen inkomsten niet belast worden in hoofde van de trust
maar in hoofde van de gerechtigden en hun oorspronkelijke karakter behouden, moeten de gerechtigden
beschouwd worden als de uiteindelijk gerechtigden tot de inkomsten. Wanneer een gerechtigde
een inwoner van de Verenigde Staten is, kunnen de verdragsbepalingen dus van toepassing
zijn op de inkomsten uit Belgische bronnen die door deze gerechtigde behaald worden.
39. Er zullen later meer specifieke richtlijnen gegeven worden aangaande de toepassing van belastingovereenkomsten
op trusts.
Vennootschap
40. De uitdrukking "vennootschap", die in subparagraaf 1, b) gedefinieerd wordt, betekent elke
rechtspersoon of elke entiteit (vereniging van personen) die voor de belastingheffing als een
rechtspersoon wordt behandeld in de Staat wiens wetgeving de onderneming beheerst. De uitdrukking
"organised" die in de authentieke Engelse tekst voorkomt, werd vertaald in de niet authentieke
Franse en Nederlandse teksten als "constitué" en "opgericht". Aangezien alleen de Engelse
tekst rechtsgeldig is, mag geen rekening worden gehouden met de vertalingen voor het interpreteren
van de Overeenkomst voor zover die vertalingen leiden tot een verschillende interpretatie.
41. De door de Belgische wetgeving beheerste entiteiten die voor de belastingheffing als rechtspersonen
worden beschouwd zijn: