AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

een inwoner van België die in de Verenigde Staten niet als dusdanig werd belast op de onroerende
inkomsten waaruit de dividenden werden betaald.
4. Conflicten inzake kwalificatie die niet geregeld zijn door subparagraaf 1, b) van artikel
22 (Vermijding van dubbele belasting).
43. De conflicten inzake kwalificatie die niet geregeld worden door subparagraaf 1, b) van artikel
22 (Vermijding van dubbele belasting) worden in beginsel geregeld overeenkomstig de principes
die door de OESO zijn ontwikkeld voor het regelen van conflicten inzake kwalificatie (paragrafen
32.1 tot 32.7 van de commentaar bij de artikelen 23A en 23B van het OESO-Model).
44. Wanneer de interne wetgeving van de bronstaat en van de woonstaat een entiteit op verschillende
wijze behandelt en de bronstaat op een inkomstenbestanddeel bepalingen van de Overeenkomst
toepast die verschillen van die welke de woonstaat zou hebben toegepast op datzelfde
bestanddeel, wordt het inkomen in de bronstaat belast overeenkomstig de bepalingen van de
Overeenkomst zoals die worden geïnterpreteerd door zijn interne wetgeving. In dergelijk geval
moet de woonstaat dubbele belasting vermijden ondanks de verschillen tussen de interne wetgevingen.
In gevallen waarbij er, afhankelijk van de kwalificatie van de inkomsten, verschillende regels
kunnen toegepast worden, verplicht voornoemde commentaar bij het OESO-Model de woonstaat
evenwel niet om de kwalificatie van de bronstaat aan te nemen voor het bepalen van de regels
volgens dewelke hij dubbele belasting moet vermijden.
45. Subparagraaf 1, a) van artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting) bepaalt dat België vrijstelling
met progressievoorbehoud verleent voor de inkomsten, niet zijnde dividenden, interest of
royalty’s, die in overeenstemming met de bepalingen van het DBV belast zijn in de bronstaat. Wanneer
er een conflict inzake kwalificatie is, worden de dividenden, de interest en de royalty’s in de
betekenis van de Belgische wetgeving dus uitgesloten van de vrijstelling met progressievoorbehoud
en vallen ze onder de methodes waarin artikel 22 voorziet voor het vermijden van dubbele belasting
van dividenden, interest en royalty’s.
Voorbeeld
Een "limited liability company" (LLC) die opgericht werd en gevestigd is in de Verenigde Staten oefent
er een werkzaamheid uit als makelaar aan goederenbeurzen. Een van de vennoten van de LLC
is inwoner van België en heeft in 2010 zijn aandelen in de LLC overgedragen.
De LLC heeft rechtspersoonlijkheid maar wordt in de Verenigde Staten behandeld als zijnde fiscaal
transparant. De Verenigde Staten gaan er dus van uit dat de inwoner van België een vaste inrichting
heeft in de Verenigde Staten (de lokalen waarin de LLC zijn werkzaamheid uitoefent) en dat de
overdracht van zijn belang in de LLC een vervreemding vormt van zijn aandeel in de activa van de
vaste inrichting. De meerwaarden die voortkomen uit de (totale of gedeeltelijke) vervreemding van
een vaste inrichting zijn belastbaar in de Verenigde Staten op grond van paragraaf 3 van artikel 13
(Voordelen).
België houdt rekening met de rechtspersoonlijkheid van de LLC en behandelt de vervreemding van
het belang in de LLC als een overdracht van aandelen. Op grond van paragraaf 6 van artikel 13
(Voordelen) zijn de meerwaarden die voortkomen uit de vervreemding van aandelen uitsluitend belastbaar
in België, woonstaat van de vervreemder.
Het conflict inzake kwalificatie is het gevolg van het verschil tussen de behandeling van de LLC in
de Belgische wetgeving en die in de Amerikaanse wetgeving. België moet ervan uitgaan dat de
Verenigde Staten de meerwaarde belast hebben overeenkomstig de bepalingen van de Overeenkomst
en moet dubbele belasting vermijden. België moet de meerwaarden op aandelen vrijstellen
overeenkomstig subparagraaf 1, a) van artikel 22 (Vermijding van dubbele belasting) die op dergelijke
inkomsten van toepassing is.