AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

313. De problematiek van de fiscaal transparante entiteiten wordt meer in detail besproken in bijlage
I bij de circulaire.
▪ Subparagraaf c):
314. Dividenden van belangrijke deelnameen worden vrijgesteld overeenkomstig de voorwaarden
en grenzen bepaald in de artikelen 202 tot 205 van het WIB 1992 (DBI-stelsel). Subparagraaf c)
bevat evenwel, zoals in de Overeenkomst van 1970, een "clausule van gelijkheid van behandeling".
Door die clausule genieten de dividenden die door een in de Verenigde Staten gevestigde vennootschap
worden betaald, uitdrukkelijk hetzelfde regime als de dividenden die betaald worden door
een vennootschap die gevestigd zijn in een lidstaat van de Europese Unie. Dit impliceert meer bepaald
het volgende:
▪ Voor de toepassing van het eerste lid, 1° van artikel 203, § 1 van het WIB 1992 worden
de gemeenrechtelijke bepalingen inzake belastingen die van toepassing zijn op
vennootschappen die inwoner zijn van de Verenigde Staten, geacht niet aanzienlijk
gunstiger te zijn dan in België.
▪ Het eerste lid, 2° en 5° van artikel 203, § 1 van het WIB 1992 is niet van toepassing
op dividenden die zijn verkregen wegens een rechtstreekse of onrechtstreekse deelname
in een financieringsvennootschap die inwoner is van de Verenigde Staten, die
voor de aandeelhouder beantwoordt aan rechtmatige economische of financiële behoeften,
voor zover en in de mate dat de som van de belaste reserves bij het begin
van het belastbaar tijdperk en het gestort kapitaal bij het einde van dat tijdperk, van
de financieringsvennootschap niet hoger is dan 33 percent van de schulden.
▪ Het eerste lid, 4° van artikel 203, § 1 van het WIB 1992 is niet toepassing wanneer de
vennootschap inwoner is van de Verenigde Staten en haar buitenlandse inrichting gelegen
is in een lidstaat van de Europese Unie.
▪ De in het eerste lid van artikel 205, § 2 van het WIB 1992 opgesomde verminderingen
zijn niet van toepassing op dividenden, verleend of toegekend door een dochteronderneming
die inwoner is van de Verenigde Staten.
▪ De mogelijkheid om het niet gebruikte gedeelte van de aftrekbare dividenden over te
dragen naar volgende belastbare tijdperken (artikel 205, § 3 WIB 1992).
315. Elke bijzondere bepaling die van toepassing is, of in de toekomst van toepassing zal zijn, op
dividenden die betaald zijn door een vennootschap die gevestigd is in een lidstaat van de Europese
Unie, is mutatis mutandis van toepassing op dividenden die betaald zijn door een vennootschap die
inwoner is van de Verenigde Staten.
▪ Subparagraaf d):
316. Wanneer een vennootschap die inwoner is van België dividenden verkrijgt die niet voldoen
aan de voorwaarden om in aanmerking te komen voor de vrijstelling waarin subparagraaf c) voorziet,
wordt de bronheffing die krachtens artikel 10 (Dividenden) in de Verenigde Staten op die dividenden
werd ingehouden, in mindering gebracht van de Belgische vennootschapsbelasting die
evenredig betrekking heeft op die dividenden. Die vermindering bedraagt niet meer dan het gedeelte
van de vennootschapsbelasting dat naar verhouding betrekking heeft op die dividenden.
317. Het gaat om een autonome verdragsbepaling aangezien het Belgisch intern recht niet meer
voorziet in een buitenlands belastingkrediet voor dividenden uit buitenlandse bronnen. Dit belastingkrediet
is van toepassing wanneer de vrijstelling waarin subparagraaf c) voorziet, voor welke
reden dan ook geweigerd wordt (bijvoorbeeld de voorwaarden van belastingheffing bepaald in de
artikelen 203 tot 205 die niet vervuld zijn, het minimale tarief van de deelname (met name 10 percent)
is niet bereikt, de minimale periode dat de deelname werd gehouden, is niet bereikt)).
318. De bronheffing van 15 percent of 30 percent die overeenkomstig artikel 10, paragraaf 6
wordt ingehouden op dividenden die betaald worden door "U.S. Regulated Investment Companies
(RICs)" of "U.S. Real Estate Investment Trusts (REITs)", mag overeenkomstig deze subparagraaf in
mindering worden gebracht.
319. Een vennootschap die inwoner is, kan die vermindering verkrijgen door Vak X, Rubriek 1, c)
("Belastingkrediet") van de aangifte in de vennootschapsbelasting in te vullen en door bij die aangifte
een bewijs te voegen dat de Amerikaanse bronheffing waarvoor verrekening wordt gevraagd,
betaald is.