AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

gen in dat geval immers inkomsten uit een werkzaamheid van zelfstandige aard waarop artikel 7
betrekking heeft. Wanneer het mandaat niet effectief wordt uitgeoefend in de Staat waarvan de
vennootschap inwoner is, zijn genoemde inkomsten overeenkomstig artikel 7 bijgevolg uitsluitend
belastbaar in de woonstaat van de gerechtigde.
178. Artikel 15 wijkt af van het OESO-Model dat bepaalt dat de woonstaat van de vennootschap
die de tantièmes, presentiegelden en andere vergoedingen betaalt genoemde inkomsten mag belasten,
ongeacht de plaats waar de functie van lid van de raad van bestuur wordt uitgeoefend. Artikel
15 voegt zich in feite naar het Amerikaans intern recht dat de Verenigde Staten niet toestaat
belasting te heffen van de inkomsten die worden betaald aan een niet-inwoner wanneer die nietinwoner
de werkzaamheid waaruit die inkomsten voortkomen uitoefent buiten de Verenigde Staten.
179. Overeenkomstig paragraaf 4 van artikel 1 (Algemene reikwijdte) mogen de Verenigde Staten
evenwel belasting heffing van de tantièmes, presentiegelden en andere vergoedingen die een Amerikaans
staatsburger die inwoner is van België verkrijgt voor een mandaat dat hij uitoefent in een
vennootschap die inwoner is van de Verenigde Staten, ongeacht in welke Staat hij dat mandaat
uitoefent.
180. De schuldenaar van de tantièmes, presentiegelden en andere vergoedingen moet een vennootschap
zijn die inwoner is van een overeenkomstsluitende Staat. Artikel 15 is niet van toepassing
op dat soort inkomsten die betaald zijn door een entiteit die wordt behandeld als een fiscaal
transparante entiteit in de overeenkomstsluitende Staat door wiens wetgeving zij beheerst wordt.
Artikel 7 (Ondernemingswinst) is van toepassing op het aandeel van de verschillende vennoten in
het inkomen van de entiteit.
181. Met betrekking tot vennootschappen die inwoner zijn van België, is artikel 15 van toepassing
op de bestuurders en de zaakvoerders die lid zijn van een raad van bestuur of van een directiecomité
van een door het Belgische Wetboek van vennootschappen gereglementeerde handelsvennootschap,
alsmede op de vereffenaars die lid zijn van een college van een dergelijke vennootschap.
Het artikel is eveneens van toepassing op de leden van een raad van bestuur of van toezicht
van een vereniging die of van een organisme dat voor de toepassing van de vennootschapsbelasting
of van de rechtspersonenbelasting beschouwd wordt als een rechtspersoon (bijvoorbeeld de
leden van de raad van bestuur van een VZW).
182. De uitdrukking "tantièmes, presentiegelden en andere vergoedingen" bevat de voordelen in
natura die een persoon in zijn hoedanigheid van lid van de raad van bestuur of van toezicht ontvangt.
183. Artikel 15 wordt aangevuld met punt 3 van het Protocol. Dit bevat bepalingen die gelijkaardig
zijn aan die welke gebruikelijk zijn in de door België gesloten overeenkomsten. Het bepaalt dat:
a) de bepalingen van artikel 15 eveneens van toepassing zijn op beloningen die een zaakvoerder
van een vennootschap, niet zijnde een vennootschap op aandelen, voor zijn functie als bestuurder
van de vennootschap verkrijgt. Deze bepaling bevestigt dat tantièmes, presentiegelden
en andere vergoedingen die een mandaat belonen dat door één enkele zaakvoerder wordt
uitgeoefend – die geen "lid van de raad van bestuur … van een vennootschap" is – eveneens
belastbaar zijn in de woonstaat van de vennootschap waarvan hij zaakvoerder is voor zover hij
zijn mandaat in die Staat uitoefent.
In het Belgisch recht is een vennootschap niet zijnde een vennootschap op aandelen, een
vennootschap die geen naamloze vennootschap (NV) en geen commanditaire vennootschap
op aandelen (CVA) is. De bedoelde handelsvennootschappen zijn dus de vennootschap
onder firma (VOF), de gewone commanditaire vennootschap (Comm.V.), de besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (BVBA), de coöperatieve vennootschap
met onbeperkte aansprakelijkheid (CVOA) en de coöperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid (CVBA). Het kapitaal van die vennootschappen wordt immers verdeeld
in aandelen (zie met name artikel 238 van het Wetboek van vennootschappen voor de
BVBA en artikel 356 van het Wetboek van vennootschappen voor de CV).
b) Beloningen die een inwoner van een overeenkomstsluitende Staat die een mandataris is op
wie artikel 15 van toepassing is (met inbegrip van één enkele zaakvoerder), verkrijgt ter zake
van de uitoefening van dagelijkse werkzaamheden van leidinggevende of technische, commerciële
of financiële aard voor een vennootschap die inwoner is van een overeenkomstsluitende
Staat, zijn belastbaar overeenkomstig de regels bepaald in artikel 14 (Inkomsten uit een