AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

procedure waarin artikel XXII van de Algemene Overeenkomst voorziet - dat deze belastingmaatregel
buiten de reikwijdte valt van artikel 23 (Non-discriminatie) van de
Overeenkomst; en
▪ elke kwestie aangaande de interpretatie of toepassing van de Overeenkomst uitsluitend
beslist wordt in overeenstemming met de procedure waarin artikel 24 (Regeling
voor onderling overleg) van de Overeenkomst voorziet en niet in overeenstemming
met de procedure waarin artikel XXII van de Algemene Overeenkomst voorziet .
12. Het begrip "belastingmaatregel" wordt in zeer brede zin gedefinieerd en beoogt eveneens
een beslissing of een administratieve handeling die uitgaat van een belastingadministratie.
Paragrafen 4 et 5
13. Paragraaf 4 bevat een vrijwaringsclausule waardoor de Verenigde Staten belasting kunnen
heffen conform het Amerikaans intern recht alsof de Overeenkomst niet bestond:
▪ van de inwoners van de Verenigde Staten in de zin van artikel 4 (Inwoner);
▪ en van de Amerikaanse staatsburgers die geen inwoner zijn van de Verenigde Staten
in de zin van artikel 4 (Inwoner); die staatsburgers zijn in de Verenigde Staten belastbaar
op het geheel van hun wereldwijde inkomen, ongeacht hun woonplaats.
14. Paragraaf 4 stelt de Verenigde Staten met name in staat om toepassing te maken van :
▪ de afdelingen 951 tot 965 (Onderdeel F) van de Internal Revenue Code inzake de controlled
foreign corporations (CFC) om een inwoner van de Verenigde Staten in de zin
van artikel 4 (Inwoner), te belasten zonder rekening te houden met de verdragsbepalingen.
Deze wetgeving maakt het mogelijk dat er in de Verenigde Staten, ongeacht
elke daadwerkelijke uitkering 3 , in hoofde van de Amerikaanse aandeelhouder daadwerkelijk
belasting wordt geheven van de "passieve" winst van zijn buitenlandse dochterondernemingen;
▪ de afdelingen 1291 tot 1298 van de Internal Revenue Code inzake de "passive foreign
investment companies" (PFIC).
Paragraaf 4 laat de Verenigde Staten ook toe om een inwoner van de Verenigde Staten, die vennoot
is in een vennootschap die inwoner is van België in de zin van art. 2, §1, 5°, b) WIB 1992 en
in de Verenigde Staten als een fiscaal transparante entiteit wordt behandeld, overeenkomstig de
Amerikaanse wetgeving te belasten ter zake van de door die vennootschap verwezenlijkte inkomsten
naar rato van zijn deelname in die vennootschap.
15. Paragraaf 4 stelt de Verenigde Staten tevens in staat om belasting te heffen van personen
die geen Amerikaans staatsburger noch inwoner van de Verenigde Staten meer zijn maar die voorheen
gedurende een lange periode Amerikaans staatsburger of inwoner van de Verenigde Staten
waren. De Verenigde Staten kunnen bijgevolg de bepalingen toepassen van hun interne wetgeving
(Afdeling 877 van de Internal Revenue Code) die een "zaaksgevolg" instelt ter zake van natuurlijke
personen die omwille van redenen die geacht worden van fiscale aard te zijn, emigreren. Dergelijke
natuurlijke persoon kan in de Verenigde Staten op sommige inkomsten worden belast gedurende
een tijdvak van 10 jaar na het verlies van zijn hoedanigheid van staatsburger of inwoner. Een natuurlijke
persoon wordt geacht te zijn uitgeweken naar het buitenland omwille van fiscale redenen :
▪ indien zijn gemiddelde fiscale schuld gedurende de vijf jaren die voorafgaan aan zijn
vertrek ten minste 124.000 dollar (geïndexeerd bedrag) bedraagt, of
▪ indien zijn nettovermogen op het ogenblik van zijn vertrek ten minste 2.000.000 dollar
(geïndexeerd bedrag) bedraagt.
3 België is van oordeel dat, behoudens andersluidende bepaling, een dubbelbelastingverdag een overeenkomstsluitende
Staat niet toelaat om op grond van een wetgeving inzake de gecontroleerde buitenlandse
vennootschappen een van zijn inwoners te belasten ter zake van inkomsten die zijn verwezenlijkt door een
vennootschap die inwoner is van de andere overeenkomstsluitende Staat, door de inkomsten die door de
vennootschap zijn verwezenlijkt fictief aan zijn inwoner toe te kennen naar rato van de deelname van zijn
inwoner in de vennootschap (zie de bemerkingen van België bij paragraaf 27.4 van de commentaar bij artikel
1 (Personen op wie de Overeenkomst van toepassing is) van het OESO-Model, bij paragraaf 79 van
de commentaar bij artikel 7 (Ondernemingswinst) van het OESO-Model en bij paragraaf 68.1 van de commentaar
bij artikel 10 (Dividenden) van het OESO-Model.