AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

ning gedragen zijn (bijvoorbeeld de verplaatsingskosten en de verblijfkosten, beloningen voor begeleidend
personeel, kledingkosten, enz.).
187. Paragraaf 1 is dus niet van toepassing wanneer de desbetreffende inkomsten belastbaar zijn
in de Staat waar de werkzaamheden worden uitgeoefend krachtens artikel 7 (Ondernemingswinst)
omdat het gaat om inkomsten die kunnen worden toegerekend aan een vaste inrichting waarover
de artiest of de sportbeoefenaar in die Staat beschikt, of krachtens artikel 14 (Inkomsten uit een
dienstbetrekking) omdat de artiest of de sportbeoefenaar gedurende meer dan 183 dagen verblijft
in de Staat waar de werkzaamheden worden uitgeoefend, of omdat de werkgever die de beloningen
betaalt, inwoner is van die Staat of omdat de beloningen ten laste komen van een vaste inrichting
waarover de werkgever in die Staat beschikt. In zulk geval zijn de inkomsten belastbaar in
de Staat waar de werkzaamheden worden uitgeoefend, ongeacht het bedrag ervan en dus zelfs indien
ze niet de drempel van 20.000 Amerikaanse dollar bereiken.
Voorbeeld
In 2009 wordt een danser die inwoner is van de Verenigde Staten via een arbeidsovereenkomst
tewerkgesteld door een Belgisch balletgezelschap (een VZW die inwoner is van België) om te dansen
in een nieuw, door genoemd gezelschap gecreëerd ballet. Die danser verblijft 2 maanden in
België (6 weken repetities en 2 weken voorstellingen en repetities); daarna gaat het ballet op tournee
door de Verenigde Staten waar het gedurende een maand loopt. De Amerikaanse danser krijgt
maandelijks een bruto-salaris van 4.000 dollar. De beloningen van 8.000 dollar bruto die door de
Amerikaanse danser voor zijn werkzaamheden in België in 2009 zijn verkregen, zijn in België belastbaar
overeenkomstig de algemene regel van artikel 14 (Inkomsten uit een dienstbetrekking)
(de beloningen zijn belastbaar in de Staat waar de dienstbetrekking wordt uitgeoefend; de uitzondering
van de zogenaamde "183 dagenregel" is niet van toepassing aangezien de beloningen betaald
zijn door of voor rekening van een werkgever die inwoner is van België). De beloningen van
4.000 dollar bruto die de Amerikaanse danser heeft verkregen voor zijn werkzaamheden in de
Verenigde Staten zijn overeenkomstig paragraaf 1 van artikel 14 (Inkomsten uit een dienstbetrekking)
uitsluitend belastbaar in de Verenigde Staten, dat de woonstaat van de gerechtigde is en de
Staat waar de werkzaamheden uitgeoefend worden.
188. De bruto-inkomsten waarmee rekening moeten worden gehouden om de drempel van
20.000 dollar te schatten, zijn die welke rechtstreeks in verband staan met de voorstelling van de
artiest of van de sportbeoefenaar, ongeacht of het gaat om een publieke voorstelling of niet (opvoeringen,
cursussen, wedstrijden, enz. of nog repetities of trainingen zelfs indien ze geen verband
houden met een publieksoptreden). Die bruto-inkomsten omvatten met name beloningen voor publieksoptredens,
beloningen of prijzen verkregen voor het optreden, het aandeel in de toegangsprijzen,
de publiciteitsinkomsten die rechtstreeks verband houden met het optreden (bijvoorbeeld
de bedragen die betaald worden door een brillenmaker voor het dragen van een bril tijdens een
wielerkoers) en het aandeel van de beloningen die eventueel betaald worden voor de dagen waarop
wordt getraind of gerepeteerd.
Voorbeeld 1
Norman, een voetballer die inwoner is van de Verenigde Staten, speelt voor Seattle Sounders FC,
een Amerikaanse voetbalclub (soccer). Overeenkomstig het met de club gesloten arbeidscontract
ontvangt hij een jaarsalaris van 1.000.000 dollar vermeerderd met verschillende resultaatgebonden
premies. Overeenkomstig zijn contract moet hij deelnemen aan alle trainingen en moet hij beschikbaar
zijn voor alle wedstrijden van de club. In 2009 heeft de club 40 wedstrijden gespeeld (de
speler heeft aan 30 van die wedstrijden deelgenomen, hij zat op de bank tijdens 5 wedstrijden en
hij was niet beschikbaar wegens kwetsuren voor de 5 overige wedstrijden). In de loop van het jaar
2009 organiseert Seattle Sounders FC trainingen in België alsmede twee vriendschappelijke wedstrijden
tegen twee Belgische clubs. Norman verblijft in België gedurende 22 werkdagen : 12 dagen
training voor het seizoen begint en zonder verband met een specifieke wedstrijd, 2 dagen training
voor de wedstrijden in België, 2 dagen voor de in België gespeelde wedstrijden (waarvan hij de ene
gespeeld heeft, en de andere op de reservebank zat), 6 reisdagen voor en na zijn beide verblijven
in België.
Door paragraaf 1 van artikel 16 mag België belasting heffen van de inkomsten uit de door Norman
in België uitgeoefende werkzaamheden die ingevolge de bepalingen van artikel 14 (Inkomsten uit
een dienstbetrekking) niet in België belastbaar zijn.
Aangezien het gaat om inkomsten uit een dienstbetrekking dient het jaarsalaris van Norman te
worden verdeeld naar verhouding tussen de dagen werkzaamheid in België die rechtstreeks ver-