AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

Staten, onderworpen blijven aan de Belgische sociale zekerheid, zelfs indien hij afhangt van een
exploitatiezetel waarover zijn werkgever in de Verenigde Staten beschikt.
210. De regels van paragraaf 2, en niet die van paragraaf 2 van artikel 18 (Overheidsfuncties),
zijn van toepassing op pensioenen en andere soortgelijke beloningen die in het kader van een socialezekerheidsstelsel
worden betaald ter zake van bijdragen die zijn verricht in het kader van de
uitoefening van een overheidsfunctie (cf. paragraaf 2 van artikel 18). In België gaat het met name
om pensioenen en andere soortgelijke beloningen die worden betaald aan statutaire ambtenaren in
het kader van het socialezekerheidsstelsel van de ambtenaren en aan contractuele ambtenaren die
zijn aangeworven met een privé-arbeidsovereenkomst teneinde het tekort aan statutair personeel
of werkoverlast het hoofd te bieden. Contractuele ambtenaren genieten het socialezekerheidsstelsel
van loontrekkers alsof ze in de privésector zouden werken. In België zijn de belangrijkste socialezekerheidsstelsels
het stelsel van loontrekkers, het stelsel van zelfstandigen en het stelsel van de
openbare sector, waarbij nog drie specifieke stelsels komen met betrekking tot de zeelui, de mijnwerkers
en de overzeese sociale zekerheid.
211. Worden niet beschouwd als bedragen die door een overeenkomstsluitende Staat betaald
worden ter uitvoering van bepalingen van de sociale wetgeving:
▪ pensioenen en andere soortgelijke beloningen die worden betaald ingevolge pensioenstelsels
die op het niveau van een bedrijfstak of een onderneming voor de loontrekkers
georganiseerd worden ter aanvulling van het wettelijk pensioen (stelsels geregeld door
de wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel
van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid
– B.S. 15 mei 2003); de desbetreffende bedragen worden over het algemeen betaald
ter uitvoering van een pensioenregeling of van een pensioenovereenkomst waarin
de regels worden vastgelegd voor het toekennen van aanvullende pensioenen ten
voordele van een of meerdere werknemers en/of hun rechthebbenden door een privaat
pensioenorganisme; noch
▪ aanvullende pensioenen die door zelfstandigen kunnen worden aangelegd in het kader
van hun beroepswerkzaamheden (stelsel geregeld door de programmawet (I) van
24 december 2002 – B.S. 31 december 2002).
212. Punt 4 van het Protocol verduidelijkt dat de uitdrukking "soortgelijke wetgeving" verwijst
naar pensioenuitkeringen van niveau 1 van de spoorwegen van de Verenigde Staten (United States
tier Railroad Retirement benefits).
Paragraaf 3
213. Paragraaf 3 gaat over lijfrenten ("annuities"). Lijfrenten mogen uitsluitend in de woonstaat
van de uiteindelijk gerechtigde worden belast. Door de vrijwaringsclausule van artikel 1 (Algemene
reikwijdte), paragraaf 4, mogen de Verenigde Staten evenwel belasting heffen van
lijfrenten uit Amerikaanse bron die betaald zijn aan een inwoner van België die een Amerikaanse
staatsburger is.
214. Het in paragraaf 3 ingevoerde begrip "uiteindelijk gerechtigde" maakt duidelijk dat de bronstaat
niet moet afzien van het recht om belasting te heffen van lijfrenten wanneer zij worden verkregen
door een inwoner van de andere overeenkomstsluitende Staat die niet daadwerkelijk de gerechtigde
ertoe is (bijvoorbeeld een gevolmachtigde). Er wordt evenwel opgemerkt dat deze regel
voor de hand ligt en eveneens van toepassing zou zijn indien er in paragraaf 3 niet uitdrukkelijk
zou worden verwezen naar het begrip "uiteindelijk gerechtigde".
215. Paragraaf 3 definieert een lijfrente als een vaste som die periodiek, op vaste tijdstippen gedurende
een bepaald aantal jaren of gedurende het leven, wordt betaald aan een gerechtigde die
afstand doet van een erfgoed of van een kapitaal teneinde genoemde lijfrente aan te leggen (bijvoorbeeld
de lijfrente die voortkomt uit het op lijfrente zetten van een onroerend goed of de rente
die betaald wordt ter zake van een individueel levensverzekeringscontract).
216. Paragraaf 3 heeft geen betrekking op renten die worden betaald als tegenprestatie voor verrichte
diensten. Dergelijke renten hangen af van paragraaf 1 (zie hierboven) wanneer ze ter zake
van een beroepswerkzaamheid betaald worden voorafgaand aan de normale pensioenleeftijd.
Wanneer de renten een uitgestelde beloning vormen voor diensten die in het kader van een tewerkstelling
of in het kader van een zelfstandige werkzaamheid zijn verricht, mogen die renten,