AFZ/97-0380 - Fiscus.fgov.be

BIJLAGE I
BEPALINGEN DIE VAN TOEPASSING ZIJN OP FISCAAL TRANSPARANTE ENTITEITEN
1. Het begrip "fiscaal transparante entiteit" verwijst naar een entiteit die geen belastingplichtige
is en die als dusdanig niet aan de inkomstenbelasting onderworpen is. De inkomsten die met behulp
van de entiteit zijn verwezenlijkt, zijn rechtstreeks aan de belasting onderworpen in hoofde
van de vennoten, leden of andere deelnemers van de entiteit, zonder rekening te houden met de
entiteit. Het feit of een entiteit al dan niet transparant is, heeft een weerslag op het intern belastingstelsel
dat van toepassing is op de inkomsten die met behulp van die entiteit worden verwezenlijkt,
alsmede op de toepassing van de Overeenkomst.
2. Om te bepalen wanneer een Belgische of buitenlandse entiteit ten aanzien van het Belgisch
intern recht als een fiscaal transparante entiteit, als een vennootschap of als een andere rechtspersoon
behandeld wordt, moet teruggegrepen worden naar de internrechtelijke bepalingen die vastleggen
wanneer een entiteit onderworpen is aan de vennootschapsbelasting (artikel 2, §1, 5, a) en
b), artikel 29 en artikel 179 WIB 1992), aan de rechtspersonenbelasting (artikel 220 WIB 1992),
aan de belasting van niet-inwoners/vennootschappen (artikel 2, §1, 5, c) en artikel 227, 2° WIB
1992) of aan de belasting van niet-inwoners/rechtspersonen (artikel 227, 3° WIB 1992).
3. Wanneer de overeenkomstsluitende Staten verschillende regels gebruiken om na te gaan of
een entiteit fiscaal transparant is, kunnen zich moeilijkheden voordoen bij de toepassing van de
Overeenkomst. Die moeilijkheden worden geanalyseerd in het verslag van de OESO betreffende
"De toepassing van het model van belastingovereenkomst van de OESO op personenvennootschappen"
(dit wil zeggen, enkel wat de personenvennootschappen betreft die als dusdanig gedefinieerd
zijn door de belastingwetgeving, of, bij gebrek daaraan, door het burgerlijk recht of het
handelsrecht van een overeenkomstsluitende Staat). De conclusies van dat verslag werden opgenomen
in de commentaar bij verscheidene artikelen van het OESO-Model.
4. De Overeenkomst bevat evenwel uitdrukkelijke bepalingen die niet voorkomen in het OESO-
Model. Die bepalingen regelen de moeilijkheden die inherent zijn aan de verschillende benaderingswijzen
inzake fiscale transparantie in de Verenigde Staten en in België. In het algemeen beogen
ze de entiteiten die door een overeenkomstsluitende Staat als fiscaal transparant behandeld
worden en zijn ze niet beperkt tot de personenvennootschappen zoals die omschreven zijn in het
interne recht van een overeenkomstsluitende Staat. Die uitdrukkelijke bepalingen zijn noodzakelijk
wanneer het gaat om het toepassen van de bepalingen van de Overeenkomst op een entiteit die
door één van de twee overeenkomstsluitende Staten als fiscaal transparant wordt behandeld.
A. Belastingheffing in de bronstaat van de inkomsten (artikelen 6 tot 21)
1. Paragraaf 6 van artikel 1 (Algemene reikwijdte)
5. Paragraaf 6 van artikel 1 (Algemene reikwijdte) voorziet uitdrukkelijk in de toekenning van
de verdragsvoordelen voor inkomsten die afkomstig zijn uit een overeenkomstsluitende Staat en
die met behulp van een fiscaal transparante entiteit verwezenlijkt zijn door een inwoner van de andere
overeenkomstsluitende Staat. Voor de toepassing van de artikelen 6 tot 21 van de Overeenkomst
moeten de desbetreffende inkomsten beschouwd worden als inkomsten die zijn verkregen
door een inwoner van de andere overeenkomstsluitende Staat voor zover die andere Staat de desbetreffende
inkomsten, voor de toepassing van een door de Overeenkomst beoogde belasting, behandelt
als inkomsten van een inwoner in de zin van artikel 4 (Inwoner).
6. Paragraaf 6 is van toepassing op fiscaal transparante entiteiten zoals deelgenootschappen
(partnerships), nalatenschappen en trusts.
Eerste toepassingsvoorwaarde: een entiteit is fiscaal transparant ten opzichte van de wetgeving
van een van de overeenkomstsluitende Staten.
7. De bepalingen van paragraaf 6 zijn van toepassing wanneer een entiteit door een van de
twee overeenkomstsluitende Staten (de bronstaat van de inkomsten of de woonstaat van de vennoot
of van de gerechtigde) behandeld wordt als zijnde fiscaal transparant. Paragraaf 6 heeft voornamelijk
tot doel verduidelijking te bieden aangaande de toepassing van de verdragsbepalingen op