tc çukurova üniversitesi sosyal bilimler enstitüsü maliye anabilim ...

More documents

Recommendations

Info

vergi rekabetinin etkisi büyük ölçüde vergi oranlarının uygulandığı vergi matrahının tanımına bağlıdır. Vergi rekabeti ile ilgili tanımlarda, kanuni vergi oranı yerine efektif vergi oranları kullanılmaktadır. Efektif vergi oranı bir takım faktörleri de dikkate alan bir orandır. Bu faktörler; kanuni vergi oranı, faiz ve amortisman indirimlerinin düşürülebilirliği, kişisel gelir vergisi ve kurumlar vergilerinin entegrasyon derecesi ve enflasyon etkisinden oluşmaktadır. Bu faktörler yeni bir yatırımın yerleşim yeri hakkında mikro düzeyde kararların değerlendirilmesi için yararlıdır. 158 1.4.1.1. Kurumlar Vergisi Oranlarındaki Değişim Kurumlar vergisi ülkelerin yabancı yatırımları kendi iktidar alanlarına çekmek amacıyla giriştikleri vergi rekabetinin en önemli aracıdır. Kurumlar vergisi doğrudan doğruya şirket kazançlarını hedef aldığından kurumlar vergisi indirimleriyle yabancı yatırımları cezbedici politikalar izlenebilmektedir. 159 Kurumlar vergisi oranı firmaların yatırım kararları üzerinde etkili olan önemli bir değişkendir. Çünkü firmaların ülkelerin vergi kanunlarını tam anlamıyla bilmeleri zor olduğundan, bu oran firmaların karlarını vergilendirecekleri ülkeleri seçmelerine ve transfer fiyatlandırması işlemlerine yardımcı olmaktadır. 160 Kurumlar vergisi üzerinde bir rekabetin olup olmadığının belirlenebilmesi amacıyla sermaye mobilitesinin arttığı 1980’li yıllardan sonraki vergi oranlarının incelenmesi önem arz etmektedir. 1980’li yıllardan sonraki vergi oranlarına bakıldığında bir çok sanayileşmiş ülkenin kanuni kurumlar vergisinde indirime gittiği görülmektedir. OECD ülkelerindeki 1980 yılına ait kanuni kurumlar vergisi ortalaması %41 iken bu oran 2008 yılında % gerilemiştir. Bu düşüşün en önemli nedeni ise vergi rekabetidir. Sermayenin mobilitesinin artması sonucunda, sermayeyi kendi ülkelerine çekmek amacıyla ülkeler kurum kazançları üzerindeki vergileri azaltarak birbirleriyle rekabet etmektedirler. Tablodan da görüldüğü üzere; bazı ülkeler vergisi oranlarını büyük ölçüde düşürmüşlerdir. Örneğin, yabancı sermaye çekme konusundaki başarısından dolayı kendisinden sıkça bahsedilen İrlanda’da belirtilen dönemde kanuni kurumlar vergisi 158 Giray, Filiz, (2005), a.g.m., ss.95 159 Saraç, Özgür, (2006), a.g.e., ss.161 160 Feld, Lars, (2004), ‘On Tax Competition:The (Un)Expected Advantages of Decentralized Fiscal Autonomy’,http://www.uni-marburg.de/fb02/makro/forschung/gelbereihe/artikel/2004-25-Hayek PaperDP_gesamt.pdf 44
oranındaki düşüş %32.5 olmuştur. Yine Almanya’daki kurumlar vergisi oranı %41, Kanada’da %29 ve Finlandiya’da %27 oranında düşmüştür. Globalleşme, bilgi ve iletişim teknolojilerindeki hızlı gelişmeler neticesinde görece daha az gelişmiş ülkelerin gelişmiş ülkelere kıyasla daha düşük vergi oranları uygulaması OECD ülkesi olan gelişmiş ülkelerin hem gelir vergisi hem de kurumlar vergisi oranlarını daha aşağı seviyelere indirme yönünde kendilerini baskı altında hissetmelerine yol açmaktadır. 161 Tablo 2. OECD Ülkelerindeki Kanuni Kurumlar Vergisi Oranları (1980-2008/%) 162 Ülkeler 1980 1985 1990 1995 2000 2001 2005 2006 2007 2008 1980-2008 Fark Avustralya 46 46 39 33 34 30 30 30 30 30 -16 Avusturya 55 55 30 34 34 34 25 25 25 25 -30 Belçika 48 45 41 39 39 39 33 33 33 33 -16 Kanada 46 46 38 38 38 38 21 21 21 19 -29 ÇekCumhuriyeti - - - 41 35 31 26 24 24 21 -20 Danimarka 40 40 40 34 32 30 28 28 25 25 -15 Finlandiya 43 43 25 25 29 29 26 26 26 26 -27 Fransa 50 50 37 33 33 33 34 34 34 34 -16 Almanya 56 56 50 45 45 25 25 25 25 15 -41 Yunanistan 44 49 46 35 40 40 32 29 25 25 -19 Macaristan - - 40 18 18 18 16 16 20 20 -20 İzlanda - - - - 30 30 18 18 18 15 -15 İrlanda 45 50 43 40 24 20 12.5 12.5 12.5 12.5 -32.5 İtalya 25 36 36 36 37 36 33 33 33 27.5 +2.5 Japonya 40 43 40 38 30 30 30 30 30 30 -10 Kore 30 30 30 30 28 28 25 25 25 25 -5 Lüksemburg 40 40 40 40 30 30 22 22 22 22 -18 Meksika 42 42 36 34 35 35 30 29 28 28 -14 Hollanda 48 43 35 35 35 35 31 29 25 25 -13 Yeni Zelanda 45 45 33 33 33 33 33 33 33 30 -15 Norveç 28 28 28 28 28 28 23 28 28 28 0 Polonya - - - 40 28 28 19 19 19 19 -21 Portekiz 23 40 37 40 32 32 25 25 25 25 +2 Slovakya - - - 40 40 29 19 19 19 19 -21 İspanya 33 35 35 35 35 35 35 35 32.5 30 -3 İsveç 40 52 40 28 28 28 28 28 28 28 -12 İsviçre 12 12 10 10 32 9 8.5 8.5 8.5 8.5 -3.5 Türkiye - 40 46 25 30 30 30 20 20 20 -20 İngiltere 52 45 35 33 33 30 30 30 30 28 -24 ABD 46 46 36 35 35 35 35 35 35 35 -11 OECD Ortalama 41 42 36 34 33 30 26 25 25 24 -16 161 Aktan, Coşkun C., Vural İstiklal Y., (2004), a.g.m. ss.3 162 OECD, Oecd Tax Database, //www.oecd.org/document/60/0,3343,en_2649_34533 _1942460_1_1_1_1,00.html#table_II1 45
Page 1 and 2:
T.C. ÇUKUROVA ÜNİVERSİTESİ SOS
Page 3 and 4:
Çukurova Üniversitesi Sosyal Bili
Page 5 and 6: ABSTRACT INTERNATIONAL TAX COMPETIT
Page 7 and 8: İÇİNDEKİLER ÖZET…………
Page 9 and 10: 2.1.4. Vergi Cenneti Olarak Kabul E
Page 11 and 12: 4.2.1.2.3. Kontrol Edilen Yabancı
Page 13 and 14: GİRİŞ 1980’li yılların sonra
Page 15 and 16: BİRİNCİ BÖLÜM ULUSLARARASI VER
Page 17 and 18: idari birimler vergi rekabetinden o
Page 19 and 20: ulunmaları nedeniyle kendi vergi s
Page 21 and 22: 1.1.1.2.2. Ulusal Vergi Rekabeti: A
Page 23 and 24: ülkelerin vergi politikalarını v
Page 25 and 26: Genel olarak zararlı vergi rekabet
Page 27 and 28: - Vergi yükünün işgücü, serve
Page 29 and 30: yöneltebilecektir. Ancak bağıml
Page 31 and 32: üzerindeki vergi oranını düşü
Page 33 and 34: Sonuç olarak vergi rekabeti nedeni
Page 35 and 36: Görüldüğü üzere kamu tercihi
Page 37 and 38: siyasi alanda ulusal ve uluslararas
Page 39 and 40: Biz bu küresel sorunları; elektro
Page 41 and 42: istikrar, altyapı, ekonomik ve vas
Page 43 and 44: işlemler sadece o ülkenin vergi g
Page 45 and 46: örtülü sermaye ve örtülü kaza
Page 47 and 48: işletmenin fiziki varlığı aras
Page 49 and 50: Tüm bu tanımlamalar doğrultusund
Page 51 and 52: olmaması gerekmektedir. Diğer yan
Page 53 and 54: Böylece, düşük oranda vergiye t
Page 55: gideceklerdir. Üçüncüsü ise, d
Page 59 and 60: yılında %7, 1990 yılında 10.7,
Page 61 and 62: Tablo 4. OECD Ülkelerinde Vergi Ge
Page 63 and 64: vergileri açısından gümrük bö
Page 65 and 66: sağlayan bir vergi ayrıcalığı
Page 67 and 68: İKİNCİ BÖLÜM ULUSLARARASI VERG
Page 69 and 70: 2.1.1. Vergi Cennetlerinin Tarihçe
Page 71 and 72: oranları ile katı mali düzenleme
Page 73 and 74: direkt uçuşlar vardır. Çünkü
Page 75 and 76: doğurmaktadır. Bu suretle de verg
Page 77 and 78: 2.1.4.1. Vergi Cenneti Ülkelerin L
Page 79 and 80: 2.1.4.2.2. Bulundukları Coğrafi B
Page 81 and 82: 2.1.5.2 Liberia 223 Liberia, dünya
Page 83 and 84: yoktur. Adadaki bütün çalışanl
Page 85 and 86: Man Island ile İngiltere arasında
Page 87 and 88: - Vergi yükünün genel olarak aza
Page 89 and 90: 2.1.6.5. Off-Shore Holdinglere ve F
Page 91 and 92: (A) Bankasındaki parasını haciz
Page 93 and 94: - Alacaklılardan, iş ortaklarınd
Page 95 and 96: ödeyeceği vergi ve gecikme zammı
Page 97 and 98: - Kazanç ve iratlardan, vergi cenn
Page 99 and 100: zararlı vergi rekabetinin boyutlar
Page 101 and 102: edilmiş bir uluslararası kabul g
Page 103 and 104: - İşbirliğine yanaşmayan vergi
Page 105 and 106: edilmesini de kapsamaktadır. Bu zo
Page 107 and 108:
i. Alınacak önlemlerde, üye ülk
Page 109 and 110:
önlemeye ilişkin öneriler’ ve
Page 111 and 112:
nin düzenlemede kararsız kaldığ
Page 113 and 114:
yapmaktadır. 305 Bu tip teknik yar
Page 115 and 116:
da kurucusu şirket koordinasyonuna
Page 117 and 118:
yayınladığı potansiyel zararlı
Page 119 and 120:
hesaplarından elde ettikleri faiz
Page 121 and 122:
kaçınmada kullanılabilen bu yerl
Page 123 and 124:
veya dolaylı’ ve ‘ayrı ayrı
Page 125 and 126:
113 Yurt dışında kurulu iştirak
Page 127 and 128:
devam ediyor ise, o zaman Türkiye
Page 129 and 130:
117 Transfer fiyatlandırması yolu
Page 131 and 132:
ilkesi; ilişkili kişilerle yapıl
Page 133 and 134:
pazardan kaynaklanan farklılıklar
Page 135 and 136:
123 - (A) firması, ayrıca daha d
Page 137 and 138:
125 Bu yöntem, ilişkisiz şirketl
Page 139 and 140:
4.2.2.3. Yurtiçi Mal ve Hizmet Al
Page 141 and 142:
uygulanmasını yargıdan talep etm
Page 143 and 144:
hesaben ödeme yapan veya hesaplar
Page 145 and 146:
üyük bir olasılıkla Bakanlar Ku
Page 147 and 148:
kazancı üzerinden hesaplanacak ku
Page 149 and 150:
137 Tüm bu nedenlerden dolayı ba
Page 151 and 152:
Anbar, Adem (2008), “Çok Uluslu
Page 153 and 154:
Erdem, A. Ersin (1999), “Uluslara
Page 155 and 156:
Güngör, Feridun (2004), “Vergi
Page 157 and 158:
Kenyon, Daphne A., (1997), “Theor
Page 159 and 160:
Professional Pricing Society Web Pa
Page 161:
KİŞİSEL BİLGİLER ÖZGEÇMİŞ
show all

tc çukurova üniversitesi sosyal bilimler enstitüsü maliye anabilim ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?