tc çukurova üniversitesi sosyal bilimler enstitüsü maliye anabilim ...

More documents

Recommendations

Info

cenneti ülkelerin finansal yapılarının yeniden düzenlenmesi vergi cennetlerinin vergisel açıdan getirdiği olumsuzlukları telafi edecek bir sonuçtur. 188 2.1. Vergi Cennetleri Vergi cennetleri, vergi ödememe ya da daha az vergi ödeme önerisiyle diğer ülkelerin birey ve kurumlarını kendi ülkelerinde yatırım yapmaya davet eden ülkelerdir. Vergi cennetleri genel olarak üretici vergi cennetleri ve geleneksel vergi cennetleri olarak iki grupta sınıflandırılmaktadır. Üretici vergi cennetleri, üretim faaliyetlerinden elde edilen gelirlere çok düşük oranda vergi uygulayarak ülkelerine fiziksel yatırım ve ekonomik faaliyetlerini çekmeyi amaçlayan ülkelerdir. Geleneksel vergi cennetleri ise yasal ikametgahı bu ülkede olan işletmelerin gelirlerine çok düşük oranda vergi uygulamaktadır. 189 Üretici vergi cennetleri, ülkelerinde uluslararası doğrudan yatırımların artması ve üretim tesislerinin kurulması amacı ile üretim işletmelerine önemli vergi ayrıcalıkları sunarlarken yine bu ülkeler kendi ülkelerinde yerleşik bulunan diğer kişi ve kurumları ise vergilendirmektedirler. Üretici vergi cennetlerinin vergilemedeki bu farklı uygulamaları üretici vergi cennetlerinin geleneksel vergi cennetlerinden ayırt edici özelliğini oluşturmaktadır. Yabancı işletmelerin yatırımlarına uygulanan düşük oranlı vergilemeye örnek oluşturabilecek Belçika ve İrlanda gibi gelişmiş ülkeler ile Malezya ve Hindistan gibi gelişmekte olan ülkeler üretici vergi cenneti olarak gösteriebilirler. İrlanda, belirli alanlarda üretim tesisi kuran yabancı yatırımlara %10 oranında azaltılmış vergi oranı uygularken Belçika ise koordinasyon merkezi rejimi içerisinde faaliyette bulunan işletmelere bütünüyle vergi muafiyeti tanımaktadır. 190 Geleneksel vergi cennetleri, yükümlülere aksi takdirde diğer ülkelerde yüksek oranda vergi ödeyecekken vergiden kaçınma yoluyla avantajlar sağlamaktadırlar 191 . Geleneksel vergi cennetleri daha çok adalar grubu üzerinde (örneğin İngiliz Virgin Adaları) ya da ada cumhuriyetlerinde (örneğin Nauru Cumhuriyeti) ya da küçük ülkelerde kurulmaktadır. Bu tür vergi cennetlerinin genellikle belirli bölgelerde geçerki bağımsız yasaları vardır. 192 188 OECD, (1998), a.g.m., ss.22 189 Öz, Semih, (2005), a.g.e., ss.125 190 Öz, Semih, (2005), a.g.e., ss.125-126 191 Öz, Semih, (2005), a.g.e., ss.125 192 Öz, Semih, (2005), a.g.e., ss.128 56
2.1.1. Vergi Cennetlerinin Tarihçesi Vergi cennetlerinin muhtemel en eski uygulamalarına Antik Yunan’da rastlanmaktadır. Şöyle ki Atina şehir devletinde ithalat ve ihraçat üzerinden %2 oranında vergi alınmaktaydı. Tüccarlar ise ticaretlerini vergi oranı düşük küçük ülkeler üzerinden yaparak vergiden kaçınmanın yolunu bulmuşlardı 193 . Bu olay vergi cennetlerinin doğuşuna örnek olarak verilmekle birlikte globalleşen dünyanın yarattığı vergi cennetlerinin eski çağlardaki ile aynı olmadığını söylemek mümkün değildir. Birinci dünya savaşından sonra 1930’lu yıllarda Amerika ve İngiltere’de vergi oranları yükseldiği için her iki ülke varlıklarını transfer edebilmek için yeni yerler aramışlardır. Sonunda İngiltere Kanada’yı, Amerika da Bahamalar’ı servetlerini değerlendirmek için bir sığınak olarak kullanmaya başlamışlardır. Başlangıçta endüstri ülkelerinde vergi mükelleflerinin büyük bir çoğunluğu vergi cennetlerine fazla ilgi göstermemişlerdir. Daha çok yaşam sigortası, emekli aylığı veya emeklilik fonlarını vergi cennetlerine finanse etmişlerdir. Özellikle İngiltere’de varlıklı yüksek gelir sahibi olanların muhatap oldukları marjinal vergi oranlarının yüksek olmasından dolayı İngilizlerin vergi cennetlerinin gelişmesinde lider rol oynadıkları belirtilmektedir. 194 Modern vergi cennetlerinden en eski kurulan İsviçre’dir. İkinci Dünya Savaşından uzun bir zaman önce gelişmiş olan bu vergi cennetinin geçmişi Roma İmparatorluğu zamanına kadar uzanmaktadır. Bunlar vergiden çok sermaye için cennet olarak kullanılmıştır. İkinci Dünya Savaşından önce Rusya, Almanya, Güney Amerika, İspanya ve Balkan ülkeleri sermayelerini siyasal ve <strong>sosyal</strong> kargaşadan kaçırmak için İsviçre’de ki banka hesaplarına yatırmışlardır. Savaş bu ülkelerin ellerindeki sermayeyi yok etmiştir. Savaş bittikten sonra İsviçre hariç Kuzey Amerika ve Avrupada savaşın neden olduğu yıkımları telafi ve tamir etmek ve kamusal harcamaları karşılamak için vergiler kaçınılmaz olarak artırılmıştır. 195 O dönemden sonra bugünkü anlamda anladığımız vergi cennetleri kavramı ve uygulamaları önemli bir yer edinmeye başlamıştır. 193 Orlov, Mykola, (2004), ‘The Concept of Taven: A Legal Analysis’, Intertax, Kluwer Law International, Volume:32, Issue:2, ss: 97, http://www.asterslaw.com/publication/mvo_041.pdf 194 Dwyer, Terry, (2000), “Harmful Tax Competition and the Future of Offshore Financial Centres, Such as Vanuatu”, Pacific Economic Bulletin, Cilt. 15, Sayı: 1 ss.49 http://www.freedomandprosperity.org/dwyer-11-00.pdf 195 Smith, Stephen, (1999), “Theory and Operetion of a Modern National Economy: Tax Havens”, The George Washington University Washington DC Minerva Program, ss.4, http://www.gwu.edu/ibi/minerva/Fall1999/Wu.Tun.pdf 57
Page 1 and 2:
T.C. ÇUKUROVA ÜNİVERSİTESİ SOS
Page 3 and 4:
Çukurova Üniversitesi Sosyal Bili
Page 5 and 6:
ABSTRACT INTERNATIONAL TAX COMPETIT
Page 7 and 8:
İÇİNDEKİLER ÖZET…………
Page 9 and 10:
2.1.4. Vergi Cenneti Olarak Kabul E
Page 11 and 12:
4.2.1.2.3. Kontrol Edilen Yabancı
Page 13 and 14:
GİRİŞ 1980’li yılların sonra
Page 15 and 16:
BİRİNCİ BÖLÜM ULUSLARARASI VER
Page 17 and 18: idari birimler vergi rekabetinden o
Page 19 and 20: ulunmaları nedeniyle kendi vergi s
Page 21 and 22: 1.1.1.2.2. Ulusal Vergi Rekabeti: A
Page 23 and 24: ülkelerin vergi politikalarını v
Page 25 and 26: Genel olarak zararlı vergi rekabet
Page 27 and 28: - Vergi yükünün işgücü, serve
Page 29 and 30: yöneltebilecektir. Ancak bağıml
Page 31 and 32: üzerindeki vergi oranını düşü
Page 33 and 34: Sonuç olarak vergi rekabeti nedeni
Page 35 and 36: Görüldüğü üzere kamu tercihi
Page 37 and 38: siyasi alanda ulusal ve uluslararas
Page 39 and 40: Biz bu küresel sorunları; elektro
Page 41 and 42: istikrar, altyapı, ekonomik ve vas
Page 43 and 44: işlemler sadece o ülkenin vergi g
Page 45 and 46: örtülü sermaye ve örtülü kaza
Page 47 and 48: işletmenin fiziki varlığı aras
Page 49 and 50: Tüm bu tanımlamalar doğrultusund
Page 51 and 52: olmaması gerekmektedir. Diğer yan
Page 53 and 54: Böylece, düşük oranda vergiye t
Page 55 and 56: gideceklerdir. Üçüncüsü ise, d
Page 57 and 58: oranındaki düşüş %32.5 olmuşt
Page 59 and 60: yılında %7, 1990 yılında 10.7,
Page 61 and 62: Tablo 4. OECD Ülkelerinde Vergi Ge
Page 63 and 64: vergileri açısından gümrük bö
Page 65 and 66: sağlayan bir vergi ayrıcalığı
Page 67: İKİNCİ BÖLÜM ULUSLARARASI VERG
Page 71 and 72: oranları ile katı mali düzenleme
Page 73 and 74: direkt uçuşlar vardır. Çünkü
Page 75 and 76: doğurmaktadır. Bu suretle de verg
Page 77 and 78: 2.1.4.1. Vergi Cenneti Ülkelerin L
Page 79 and 80: 2.1.4.2.2. Bulundukları Coğrafi B
Page 81 and 82: 2.1.5.2 Liberia 223 Liberia, dünya
Page 83 and 84: yoktur. Adadaki bütün çalışanl
Page 85 and 86: Man Island ile İngiltere arasında
Page 87 and 88: - Vergi yükünün genel olarak aza
Page 89 and 90: 2.1.6.5. Off-Shore Holdinglere ve F
Page 91 and 92: (A) Bankasındaki parasını haciz
Page 93 and 94: - Alacaklılardan, iş ortaklarınd
Page 95 and 96: ödeyeceği vergi ve gecikme zammı
Page 97 and 98: - Kazanç ve iratlardan, vergi cenn
Page 99 and 100: zararlı vergi rekabetinin boyutlar
Page 101 and 102: edilmiş bir uluslararası kabul g
Page 103 and 104: - İşbirliğine yanaşmayan vergi
Page 105 and 106: edilmesini de kapsamaktadır. Bu zo
Page 107 and 108: i. Alınacak önlemlerde, üye ülk
Page 109 and 110: önlemeye ilişkin öneriler’ ve
Page 111 and 112: nin düzenlemede kararsız kaldığ
Page 113 and 114: yapmaktadır. 305 Bu tip teknik yar
Page 115 and 116: da kurucusu şirket koordinasyonuna
Page 117 and 118: yayınladığı potansiyel zararlı
Page 119 and 120:
hesaplarından elde ettikleri faiz
Page 121 and 122:
kaçınmada kullanılabilen bu yerl
Page 123 and 124:
veya dolaylı’ ve ‘ayrı ayrı
Page 125 and 126:
113 Yurt dışında kurulu iştirak
Page 127 and 128:
devam ediyor ise, o zaman Türkiye
Page 129 and 130:
117 Transfer fiyatlandırması yolu
Page 131 and 132:
ilkesi; ilişkili kişilerle yapıl
Page 133 and 134:
pazardan kaynaklanan farklılıklar
Page 135 and 136:
123 - (A) firması, ayrıca daha d
Page 137 and 138:
125 Bu yöntem, ilişkisiz şirketl
Page 139 and 140:
4.2.2.3. Yurtiçi Mal ve Hizmet Al
Page 141 and 142:
uygulanmasını yargıdan talep etm
Page 143 and 144:
hesaben ödeme yapan veya hesaplar
Page 145 and 146:
üyük bir olasılıkla Bakanlar Ku
Page 147 and 148:
kazancı üzerinden hesaplanacak ku
Page 149 and 150:
137 Tüm bu nedenlerden dolayı ba
Page 151 and 152:
Anbar, Adem (2008), “Çok Uluslu
Page 153 and 154:
Erdem, A. Ersin (1999), “Uluslara
Page 155 and 156:
Güngör, Feridun (2004), “Vergi
Page 157 and 158:
Kenyon, Daphne A., (1997), “Theor
Page 159 and 160:
Professional Pricing Society Web Pa
Page 161:
KİŞİSEL BİLGİLER ÖZGEÇMİŞ
show all

tc çukurova üniversitesi sosyal bilimler enstitüsü maliye anabilim ...

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?