Doküman - asmmmo

Sak›p fiEKERYeminli Mali Müflavir53 SER‹ NOLU KDV S‹RKÜLER‹N‹N DE⁄ERLEND‹R‹LMES‹A- Genel Aç›klamalarG‹B’l›¤›nca 27.01.2010 tarihindeinternet ortam›nda yay›mlananKDVK-53/2010-1 say›l› Katma De-¤er Vergisi Kanunu Sirkülerinde,katma de¤er vergi iade taleplerineiliflkin alt firma kontrollerinin vergidairelerince VEDOP üzerinden manüelolarak yap›ld›¤›, bu durumunuzun zaman ald›¤›, iade ifllemlerininbir k›s›m formalite ve k›rtasiyeciliktenkurtar›lmas› ve iade ifllemlerine h›zkazand›r›lmas›, iade ifllemlerine asgaribir standart kazand›r›lmas› veuygulama birli¤inin sa¤lanmas› amac›ylaGelir ‹daresi Baflkanl›¤›ncahaz›rlanan KDV ‹adesi Risk AnaliziProjesi sayesinde iade ifllemlerininmükelleflerin elektronik ortamdagönderecekleri belgelerin esas al›naraközet bir rapor halinde vergi dairelerininkullan›m›na sunulaca¤›, buuygulamaya Ocak-2010 vergilendirmedöneminden itibaren bafllanaca¤›,katma de¤er vergisi iade talebindebulunan mükelleflerden;- ‹ndirilecek KDV listelerinin,- Yüklenilen KDV listelerinin,- Al›fl faturalar› listelerinin,- Sat›fl faturalar› listelerinin,- Gümrük beyanname liste-lerinin,Elektronik ortamda al›naca¤›, bu belgelerinvergi dairelerine ka¤›t ortam›ndaverilmesine gerek kalmayaca¤›belirtilmifltir. Sirkülerde ayr›ca,söz konusu listelere fatura düzenlemelimitinin alt›nda kalsa dahiher bir belgenin kaydedilece¤i,ayn› mükelleften al›nan belgeleri herbirinin ayr› ayr› gösterilmesi gerekti¤iifade edilmifltir. ‹nternet ortam›ndayay›mlanan liste formatlar›nda al›c› /sat›c›n›n ad› veya ünvan›, vergi kimliknumaras›, faturan›n tarihi ve serive s›ra no, mal ve hizmetin cinsi vemiktar›, faturan›n KDV hariç tutar›,hesaplanan/ödenen KDV tutar›n›ngösterilmesi istenmektedir.B- 53 Nolu Sirküler 84 Nolu GenelTebli¤in Baz› HükümleriniYürürlükten Kald›rmaktad›rBilindi¤i üzere KDV iade ifllemlerininusul ve esaslar› 84 nolu KDV GenelTebli¤inde aç›klanm›fl olup uygulamabu tebli¤deki aç›klamalar do¤rultusundayürütülmektedir. Bu tebli¤demükelleflerden istenilen belgeler aras›nda“Yüklenilen KDV Listesi”ne yerverilmemifl olup, bunun yerine “YüklenilenKDV Tablosu”na yer verilmifltir.84 nolu Tebli¤in 1.1.3.1. nci bölümünde,“ihraç edilen mal›n bünyesinegiren vergi miktar›na iliflkinhesaplamalar› gösteren tabloda,ihraç edilen mal ve hizmet nedeniyleiadesi talep edilen tutar›n hangigirdiler nedeniyle yüklenildi¤i (örne-¤in, mamul mal al›mlar›, ham maddeal›mlar›, yard›mc› malzeme al›mlar›,hizmet al›mlar›, genel gider, amortismanatabi iktisadi k›ymet gibi) ve neflekilde hesapland›¤› gibi unsurlarayer verilir” denilmektedir.‹nternet ortam›nda yay›mlanan Sirkülerinaç›klamas›nda ise ihraç edilenmal›n bünyesine giren mal vemalzemelerin tek tek fatura bilgileriningirilmesi ve yüklenilen KDV’ninfatura veya perakende sat›fl fifli ile irtibatland›r›lmas›istenmektedir.‹malat ve inflaat ifllerinde yüklenilenKDV’nin hesab›nda, yüklenilen katmade¤er vergisi tutar›n›n her bir faturaile irtibatland›r›lmas› hem fiilenhem de teknik olarak mümkün de¤ildir.fiöyle ki; imalat ifllerinde yüzlerce/binlercegirdi kullan›lmakta vebu girdiler stoklardan genel olarakortalama maliyet yöntemi ile çekilmektedir.‹malata sevk edilen mal vemalzemelerin bir k›sm› dönem sonundayar› mamul mal hesab›nda,bir k›sm› mamüller hesab›nda, birk›sm› yurt içi sat›fllar da, bir k›sm› yurtd›fl› sat›fllarda kullan›lm›fl olabilmektedir.Böyle bir durumda binlerce girdininhangi fatura ile ilgili oldu¤ununortaya ç›kar›lmas› imkans›zd›r. Stokmodüllerinde her bir faturan›n ayr›ayr› izlenmesine yönelik bilgisayaryaz›l›m› yapt›r›lmas› teorik olarakmümkün olsa dahi, seri flekilde üretilenbenzer mallar›n stoklarda tektek izlenmesi muhasebeye anormalbir yük ve maliyet getirecektir. Böyleliklevergilendirmede basitlik ve kolayl›kilkesi k›rtasiyecili¤e tercih edilmiflolacakt›r. Vergi idaresi kendiifllerini kolaylaflt›r›rken mükellefin vemeslek mensuplar›n›n ifllerini afl›r› derecedezorlaflt›rmaktad›r. ‹malata verilmeyenveya k›smen imalata verilenbinlerce faturan›n izlenmesinde yaflanacakhatalardan dolay›, pek çokmükellef ve meslek mensubu ilerdevergi kaçakç›s› durumuna düflebilecek;bu durum mükellef-vergi idaresiiliflkilerini olumsuz etkileyecektir.‹malat ve inflaat iflleri ile u¤raflanmükelleflerden talep edilen yüklenilenKDV listesi uygulamas›, VergiUsul Kanununda yer alan maliyetbedeli esas›na da uygun de¤ildir.Birbirine kar›flabilen mallar›n maliyetibilindi¤i üzere “ortalama maliyetbedeli yöntemi” ile hesaplanmaktad›r.Bu yöntem iflletmelere vemuhasebeye kolayl›k sa¤layan biryöntemdir. Söz konusu uygulama ileiflletmeler stoklar›n› “ilk giren ilkç›kar” yöntemi ile yapmaya zorlanmaktad›r.Bilindi¤i gibi son giren ilkç›kar yönteminin uygulanmas› VergiUsul Kanunu’nun 274. Maddesinde5024 say›l› kanunla 1.1.2004 tarihindenitibaren yürürlükten kald›r›lm›flt›r.Kanunda yap›lan bu de¤ifliklik iflletmelerinmaliyet hesaplar›nda buyöntemi uygulayamayaca¤› fleklindeyorumlanmaktad›r. ‹mal edilenemtia maliyeti bafll›kl› 275’nci maddeninson f›kras›nda yer alan “mükelleflerinimal ettikleri emtian›n maliyetbedelini kanun maddesindebelirtilen unsurlar› ihtiva etmek flart›yladiledikleri usulde tayin edebilecekleri”belirtilmekte ise de buradabelirtilen stoklardan yap›lan çekifllerinde¤erlemesinde kullan›lacakstok de¤eleme yöntemi mi,(ortalama, F‹FO, L‹FO v.b.) yoksamaliyet hesaplama yöntemi mi (sipariflmaliyet yöntemi, safha maliyetyöntemi, tam maliyet yöntemi v.b.)aç›k de¤ildir.53 nolu Sirküler ile yap›lan düzenlemebize göre hukuka da uygunde¤ildir. Keza, söz konusu sirkülerile 84 nolu genel tebli¤in bir bö-lümüfiilen yürürlükten kald›r›lm›fl bulunmaktad›r.Oysa, hukuk normlar› hiyerarflisindegenel tebli¤ sirkülerdenBÜLTEN • OCAK - fiUBAT 2010MESLEK‹ YAZILAR • 29