Doküman - asmmmo

T.C. GEL‹R ‹DARES‹ BAfiKANLI⁄I‹stanbul Vergi Dairesi Baflkanl›¤›(Mükellef Hizmetleri Katma De¤er Vergisi Grup Müdürlü¤ü)ÖZELGESay›: KDV.MUK.B.07.1.G‹B.4.34.17.01.08.25-35642 21.12.2009*12714KONU :............................................. LTD. fiT‹....................................................................‹lgi: .................. tarihli dilekçeniz‹lgide kay›tl› dilekçenizin incelenmesindenkredi kart› ile yapt›¤›n›z sat›fllardafaturan›n düzenlenme süresi ile katmade¤er vergisi uygulamas› hususlar›ndaBaflkanl›¤›m›z görüflünün istenildi¤ianlafl›lm›flt›r.213 say›l› Vergi Usul Kanununun 229uncu maddesinde fatura, sat›lan emtiaveya yap›lan ifl karfl›l›¤›nda müflterininborçland›¤› mebla¤› göstermek üzereemtiay› satan veya ifli yapan tüccartaraf›ndan müflteriye verilen ticari vesikaolarak tan›mlanm›flt›r. Kanunun 231inci maddesinin (5) numaral› bendindede, faturan›n mal›n teslimi veyahizmetin yap›ld›¤› tarihten itibaren yedigün içinde düzenlenece¤i, bu süreiçinde düzenlenmemifl olan faturalar›nhiç düzenlenmemifl say›laca¤›; 232 ncimaddesinde ise, birinci ve ikinci s›n›ftüccarlarla kazanc› basit usulde tespitedilenler ve defter tutmak mecburiyetindeolan çiftçilerin satt›klar› emtiaveya yapt›klar› ifller için fatura vermek,sat›n ald›klar› emtia ve hizmetler içinde fatura istemek ve almak zorundaolduklar› hükme ba¤lanm›flt›r.Bu hükümler uyar›nca fatura, emtiasat›fl› veya ifl yap›lmas› dolay›s›yla düzenlenenbir belgedir.Kredi kart›, sat›fla konu mal veyahizmetin bedelinin tahsilinde kullan›lanbir araç olup, kredi kart›yla yap›lan hertahsilat›n, iflletme taraf›ndan yap›lanbir mal sat›fl› veya sunulan hizmeteiliflkin oldu¤u kabul edilir. Buna görefatura, mükellefler taraf›ndan kredikart›yla yap›lan tahsilata de¤il, tahsilat›nait oldu¤u sat›fl veya hizmetinVergi Usul Kanununda belirtildi¤iflekilde belgelendirilmesine yönelikolarak düzenlenmektedir.Yukar›da yap›lan aç›klamalara göre,yap›lan tüm mal veya hizmet sat›fllar›nailiflkin olarak, Kanunda belirtilenflekil flartlar›na uygun olarak azamiyedi gün içinde fatura vb. belge düzenlenmesizorunlu olup, bu sat›fllarla ilgiliolarak tahsilat›n kredi kart› ile yap›lmas›s›ras›nda ayr›ca fatura vb. belgedüzenlenmesine gerek bulunmamaktad›r.Di¤er taraftan, mal›n tesliminden veyahizmetin yap›lmas›ndan önce faturadüzenlenmesi de mümkün bulunmaktad›r.Mal bedelinin tamam›n›n veya birk›sm›n›n mal›n tesliminden önce avansolarak al›nmas› durumunda bu tarihitibariyle fatura düzenlemeniz mümkündür.Mal›n teslimi an›nda toplambedel üzerinden faturas› düzenlenentaksitli sat›fllarda sonraki taksitlerinkredi kart› ile ödenmesi durumunda,yap›lan tahsilatlar daha öncedendüzenlenmifl olan faturayla iliflkilendirilmeksuretiyle yeni bir fatura düzenlenmesinegerek bulunmamaktad›r.Öte yandan, kredi kart›yla yap›lan tahsilatlar›nilgili oldu¤u mal veya hizmetsat›fl›na iliflkin belgelerinin düzenlenmifloldu¤una dair ispat külfetininmükellefe ait oldu¤u tabiidir.Katma De¤er Vergisi Kanununun 1/1inci maddesine göre her türlü ticari,zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeyap›lan teslim ve hizmetlerkatma de¤er vergisine tabi bulunmaktaolup Kanunun 10 uncu maddesindevergiyi do¤uran olay›n mal teslimi vehizmet ifas› hallerinde, mal›n teslimiveya hizmetin yap›lmas› ile; mal›n teslimindenveya hizmetin yap›lmas›ndanönce fatura veya benzeri belgeler verilmesihallerinde, bu belgelerde gösterilenmiktarla s›n›rl› olmak üzere faturaveya benzeri belgelerin düzenlenmesiile meydana geldi¤i belirtilmifltir.Buna göre, ileride gerçekleflecek birteslim veya hizmete iliflkin olarakyap›lan avans niteli¤indeki tahsilatlar,henüz vergiyi do¤uran ifllem meydanagelmemifl oldu¤undan katma de¤ervergisine tabi de¤ildir.Mükelleflerin, katma de¤er vergisinetabi ifl ve ifllemlerinin beyan›na iliflkin 1No.lu Katma De¤er Vergisi Beyannamesinin45 inci sat›r›nda "Kredi Kart›ile Tahsil edilen Teslim ve HizmetBedelleri" yer almaktad›r. Ancak bubilgi verginin tarh ve tahakkuku ile ilgiliolmayan denetim amaçl› bir bilgidir.Burada, vergiyi do¤uran olay vuku bulsunbulmas›n belirli bir dönemde kredikart› ile yap›lan tahsilatlar gösterilmektedir.Dolay›s›yla kredi kart›yla yap›lansöz konusu tahsilat, o anda gerçekleflenbir mal veya hizmet sat›fl›na aitolabilece¤i gibi daha önceden gerçekleflmiflve faturaland›r›lm›fl bir ifllemede ait olabilir.Bu çerçevede, flirketiniz taraf›ndanavans niteli¤inde veya mal›n teslimian›nda faturas› düzenlenmifl olansat›fllara iliflkin olarak ileri bir tarihtekredi kart› ile yap›lan tahsilat tutarlar›n›n,verilecek beyannamenin ilgilidönemde gerçeklefltirilen teslim ve hizmetlereait bedelin kredi kart› ile tahsiledilen k›sm› sat›r›nda yer almas› gerekmektedir.Ancak, yer alan bu tutar›nTablo-1'de (e-Beyannamede Matrah)beyan edilen tutar ile uyum göstermemesive vergi dairesince bu hususunsorulmas› halinde, tahsilat›n avansniteli¤indeki veya taksitli sat›fllara yönelikoldu¤u ve toplam teslim bedelinin,teslim an›nda Vergi Usul Kanunundabelirtildi¤i flekilde "izah" nedeniolarak kullan›labilecektir.Bilgi edinilmesini ve gere¤ini ricaederim.96 • ÖZELGELER OCAK - fiUBAT 2010 • BÜLTEN