Fethi AYGÜNEskiflehir V.D. Baflkan›2009 TAKV‹M YILI ÜCRET GEL‹RLER‹NDE VERG‹LEMEI- G‹R‹fi:193 say›l› Gelir Vergisi Kanunu’nun(GVK) 61.maddesine göre ücret,iflverene tabi ve belirli bir iflyerineba¤l› olarak çal›flanlara hizmet karfl›l›¤›verilen para ve ay›nlar (hizmetkarfl›l›¤›n›n mal olarak verilmesi)ile sa¤lanan ve para ile temsiledilebilen menfaatlerdir. (konut,araç sa¤lanmas› vb.) Gerçek kiflilerinbir takvim y›l› içinde elde etmiflolduklar› ücret gelirleri gelirvergisine tabidir. Ücret bedenselya da zihinsel bir emek karfl›l›¤›ndaiflverenden elde edilen has›lay›ifade eder. Bu has›la para fleklindeolabilece¤i gibi ayni (hizmet karfl›l›-¤›n›n mal olarak verilmesi) veyapara ile temsil edilebilen menfaatfleklinde de olabilir. Ücretin ödenek,tazminat, kasa tazminat›, malisorumluluk tazminat›, tahsisat,zam, avans, aidat, huzur hakk›,prim, ikramiye, gider karfl›l›¤› veyabaflka adlar alt›nda ödenmifl olmas›veya bir ortakl›k iliflkisi niteli¤indeolmamak flart› ile kazanc›n bellibir yüzdesi fleklinde tayin edilmiflbulunmas› bile ücretin niteli¤inide¤ifltirmez.II- ÜCRET GEL‹RLER‹NDEVERG‹LEME:A- Ücret Kapsam›nda Yer AlanGelirler:GVK’n›n 61.maddesinde ücretintan›m› yap›ld›ktan sonra; ücretinödenek, tazminat, kasa tazminat›(Mali sorumluluk tazminat›), tahsisat,zam, avans, aidat, huzurhakk›, prim, ikramiye, gider karfl›-l›¤› veya baflka adlar alt›nda ödenmiflolmas› veya bir ortakl›k münasebetiniteli¤inde olmamak flart› ilekazanc›n belli bir yüzdesi fleklindetayin edilmifl bulunmas› onun mahiyetinide¤ifltirmez.” hükmündensonra afla¤›da yaz›l› ödemelerin deücret say›laca¤› hüküm alt›naal›nm›flt›r:- Kanunla kurulan emeklisand›klar› ile 506 say›l› SosyalSigortalar Kanununun geçici20. maddesinde belirtilenbankalar, sigorta ve reasüransflirketleri, ticaret odalar›, sanayiodalar›, borsalar veya bunlar›nteflkil ettikleri birliklerin personellerininmalullük, yafll›l›k veölümlerinde yard›m yapmaküzere kurulan sand›klardanödenen ve en yüksek devletmemuruna ödenen tutar› aflmayank›s›m istisna kapsam›ndaolup bunlar›n d›fl›ndakalan emeklilik, maluliyet,dul ve yetim ayl›klar›,- Daha önce yap›lm›fl veya gelecekteyap›lacak hizmetlerkarfl›l›¤›nda verilen para veay›nlarla sa¤lanan menfaatler,- TBMM, ‹l Genel Meclisi veBelediye Meclisi üyeleri ileÖzel kanunlar›na veya ‹darikararlara göre kurulan daimiveya geçici bütün komisyonlar›nüyelerine ve yukar›dasay›lanlara benzer di¤er kiflilerebu s›fatlar› dolay›s›ylaödenen veya sa¤lanan para,ay›n ve menfaatler,- Yönetim ve denetim kurullar›baflkan› ve üyeleriyle, tasfiyememurlar›na bu s›fatlar› dolay›s›ylaödenen veya sa¤lananpara, ay›n ve menfaatler,- Bilirkiflilere, resmi arabuluculara,eksperlere, spor hakemlerineve her türlü yar›flma jürisiüyelerine ödenen veya sa¤lananpara, ay›n ve menfaatler,- Sporculara transfer ücreti veyasair adlarla yap›lan ödemelerve sa¤lanan menfaatler.B- Ücretin Unsurlar›:GVK aç›s›ndan bir ödemenin ücretolarak m› yoksa baflka bir gelirunsuru olarak m› vergilendirilmesigerekti¤i afla¤›da say›lan üç unsuragöre tespit edilecektir. Bu üçunsur birlikte varsa elde edilengelir ücret olacak, aksi takdirde ücrettensöz etmek mümkün olmayacakt›r.Ücret gelirini meydana getirenüç unsur bulunmaktad›r:1- Bir ‹flverene Tabi Olma:Herhangi bir ödemenin ücret olarakkabul edilebilmesi için gerekliolan ilk unsur çal›flan›n iflverenetabi olmas›d›r. ‹flveren, hizmet erbab›n›ifle alan, emir ve talimatlar›dahilinde çal›flt›ran gerçek ve tüzelkiflilerdir. Çal›flan›n iflverene ba¤l›l›¤›fiili olabilece¤i gibi kanun,tüzük, yönetmelik veya sözleflmelerlede saptanm›fl olabilmektedir.2- Belli Bir ‹fl Yerine Ba¤l› Olma:‹fl yeri ticari, s›nai, zirai ve meslekibir faaliyetin yürütülmesi için tahsisedilen veya bu faaliyetlerde kullan›lanyerlerdir. Bu yerlere ba¤l›l›khukuki anlamda bir ba¤l›l›kt›r. Hizmetinmutlaka fiilen iflyerinde yap›lmas›zorunlu de¤ildir.3- Hizmetin Karfl›l›¤› Olarak BirÖdemenin Yap›lmas›:Ödeme bir hizmet karfl›l›¤› de¤ilseücret say›lmas›na imkan yoktur.Hizmet karfl›l›¤› olarak yap›lanödeme, nakit (haftal›k, ayl›k vb.),ay›n (hizmet karfl›l›¤›n›n mal olarakverilmesi) veya para ile temsil edilebilenmenfaatler (konut, araç sa¤lanmas›gibi) fleklinde olabilir.C- Ücretin Tespit fiekli:Vergilendirme ve tespit flekli bak›-m›ndan ücretler iki k›sma ayr›lm›flt›r.Bunlar gerçek ücretler ve di¤erücretler fleklinde belirlenmektedir.Bu iki ücret türünün tespit fleklineafla¤›da yer verilmifltir.a- Gerçek Ücretler:Ücretin vergilendirilmesinde prensipolarak gerçek usul kabul edilmifltir.Vergi, gelirin gerçek ve safimiktar› üzerinden al›nmaktad›r.aa- Gerçek Ücretin Safi Tutar›n›nTespiti:Ücretin safi tutar›, iflveren taraf›ndanverilen para ve ay›nlarla sa¤lananyararlar toplam›ndan (yaniücretin gayrisafi tutar›ndan) baz›32 • MESLEK‹ YAZILAR OCAK - fiUBAT 2010 • BÜLTEN
indirimlerin yap›lmas›ndan sonrakalan miktard›r. Bu indirimler flunlard›r:- Emekli aidat› ve sosyal sigortaprimleri,- Sosyal güvenlik desteklemeprimi,- OYAK ve benzeri kamu kurumlar›ncayap›lan yasal kesintiler,- fiah›s sigorta primleri,- Bireysel emeklilik katk› paylar›,- Sendikalara ödenen aidatlar,- Sakatl›k indirimi.Afla¤›da yukar›da say›lan indirimlereyer verilmifltir:aaa- Emekli Aidat› ve SosyalSigorta Primleri:Kanunla kurulan emekli sand›klar›ile 506 say›l› Sosyal Sigortalar Kanununungeçici 20.maddesindebelirtilen bankalar, sigorta ve reasüransflirketleri, ticaret odalar›,sanayi odalar›, borsalar veya bunlar›nteflkil ettikleri birliklerin personellerininmalullük, yafll›l›k veölümlerinde yard›m yapmak üzerekurulan sand›klara ödenen aidat veprimler ücretin gayrisafi tutar›ndanindirilebilir.Emeklilik aidat› ve sosyal sigortaprimlerinin gider olarak indirilmesi,yasal olarak kabul edilmifl bulunankurumlara, yasalar›nda öngörülenflekilde ücretten kesilmek suretiyleödenen borçlanma aidat ve primlerininmiktar›na ve oran›na bak›lmaks›z›n,kesildi¤i aya ait gelir vergisimatrah›n›n tespitinde giderolarak dikkate al›nmaktad›r.Aidat toptan ödenmifl ise, ödenentutara ulafl›ncaya dek bu miktar›nücretlerin vergiye tabi tutar›ndanindirilmesi gerekmektedir.Ücretlerin gerçek ve safi tutar›n›nhesab›nda gider olarak indirilmeksuretiyle vergi d›fl› b›rak›lm›fl olanaidat ve primlerini, türlü nedenlerlegeri alan ve kendilerine toptanödeme yap›lanlar›n, yeniden ifltirakçidurumuna girmeleri nedeniyleilgili kuruma peflin ya da borçlanmasuretiyle iade ettikleri aidat veprimlerin tekrar gider olarak indirilmesimümkün de¤ildir.aab- Sosyal Güvenlik DesteklemePrimi:4447 say›l› kanuna göre 1/4’ü iflçitaraf›ndan 3/4’ü ise iflverencekarfl›lanan ve brüt ücret üzerinden% 30 oran›nda hesaplanan iflçidenkesilen sosyal güvenlik desteklemeprimi de ücretin gerçek safitutar›n›n hesaplanmas› s›ras›ndaindirim unsuru olarak dikkate al›nabilecektir.aac- fiah›s Sigorta Primleri veBireysel Emeklilik Katk› Paylar›:Sigortan›n ve emeklilik sözleflmesininTürkiye’de kain ve merkeziTürkiye’de bulunan bir sigorta veyaemeklilik flirketi nezdinde akdedilmiflolmas› flart›yla; ücretlinin flahs›na,efline ve küçük çocuklar›naait hayat, ölüm, kaza, hastal›k,sakatl›k, iflsizlik, anal›k, do¤um vetahsil gibi flah›s sigorta poliçeleriiçin hizmet erbab› taraf›ndan ödenenprimler ile bireysel emekliliksistemine ödenen katk› paylar›,ücretin gerçek safi tutar›n›n tespitindeindirim konusu yap›labilecektir.‹ndirim konusu yap›lacak bireyselemeklilik sistemine ödenen katk›paylar› ödendi¤i ayda elde edilenücretin % 10’unu (bireysel emekliliksistemi d›fl›ndaki flah›s sigortapoliçeleri için ödenen primlerde,ödendi¤i ayda elde edilen ücretin% 5’ini) ve y›ll›k olarak asgari ücretiny›ll›k tutar›n› aflamaz.aad- ‹flçi Sendikalar›na ÖdenenAidatlar:‹flçi sendikalar›na ödenen aidatlar,aidat›n ödendi¤inin sendika taraf›ndanverilecek bir makbuzla belgelendirilmesikayd›yla, vergi matrah›n›ntayininde gayrisafi ücrettutar›ndan indirilebilecektir.Sendika aidat› iflverenler taraf›ndanücretlerden kesilmek suretiyleödenmekte ise, bu flekilde ödenenaidat›n ücret bordrosunda gösterilmesidurumunda, makbuz aranmaks›z›n,ücretin gayrisafi tutar›ndanindirilmesi de mümkündür.Di¤er taraftan, 4688 say›l› KamuGörevlileri Sendikalar› Kanunu hükümleriuyar›nca kamu görevlilerisendikas›na üye olup, kendisindensendika taraf›ndan belirlenen tutarkadar kesilen sendika aidat›n›nücretin safi tutar›n›n tespitindematrahtan indirim konusu yap›lmas›mümkün bulunmaktad›r.aae- Sakatl›k ‹ndirimi:Sakatl›k indirimi alan›na, GVK’n›n89.maddesinin 3 numaral› bendiuyar›nca indirim konusu yap›lacaksakatl›k indirimi tutar› yaz›lacakt›r.GVK’na göre çal›flma gücününasgari % 80’ini kaybetmifl bulunanhizmet erbab› birinci derece sakat,asgari % 60’›n› kaybetmifl bulunanhizmet erbab› ikinci derece sakat,asgari % 40’›n› kaybetmifl bulunanhizmet erbab› ise üçüncü derecesakat say›l›r ve elde ettikleri ücretgelirlerinden afla¤›da belirtilenayl›k sakatl›k indirimi tutarlar›düflülür.GVK’n›n 31.maddesinde yer alanve 2009 y›l› için uygulanan ayl›kindirim tutarlar›; birinci derecesakatlar için 670 TL, ikinci derecesakatlar için 330 TL ve üçüncüderece sakatlar için 160 TL’dir.Ayr›ca GVK’na göre ücret gelirleriniy›ll›k beyanname ile beyan edenve bakmakla yükümlü oldu¤u özürlükifli bulunan hizmet erbab› dasakatl›k indiriminden yararlanabilecektir.Ücretin gerçek ve safi tutarlar›n›ntespitinde gelir vergisi gibikiflisel vergiler ve ücret dolay›s›ylaödenen damga vergisi gibi ücretleilgili vergilerin, ücretin gayrisafitutar›ndan indirilmesi mümkün bulunmamaktad›r.aaf- Vergilemede Asgari Geçim‹ndirimi (AG‹):GVK’n›n 32.maddesine göre, ücretingerçek usûlde vergilendirilmesindeasgarî geçim indirimi uygulan›r.Asgari geçim indirimi uygulamas›hakk›nda 265 Seri No’luGelir Vergisi Genel Tebli¤i 1ile düzenlemeleryap›lm›flt›r. Buna göre,asgari geçim indirimi, ücretin eldeedildi¤i takvim y›l› bafl›nda belirlenen16 yafl›ndan büyük iflçileriçin uygulanan asgari ücretin y›ll›kbrüt tutar›na;BÜLTEN • OCAK - fiUBAT 2010MESLEK‹ YAZILAR • 33