maktad›r. Birincisi gelir vergisi tarifesininilk dilim uygulamas›n› esas alanvergi oran›n›n bu kazançlar için de uygulanmas›ilkesinden vazgeçilmifltir.‹kinci olarak da dar yükümlülerin gelirlerininyerlefliklerin elde etti¤i ayn› gelireuygulanan vergi oran›ndan farkl›oranda vergilendirilmesi sonucu ortayaç›km›flt›r.Bu yasa de¤iflikli¤i, bir çok tart›flmayaneden olmufltur. Pratikte yurt d›fl›ndansermaye giriflini sa¤lamaya yönelik birdüzenleme özelli¤inde olsa da, yerleflikyükümlüler aleyhine daha a¤›r birvergi yüküne neden oldu¤u için, budüzenlemenin özellikle yüksek tutardasermayeye sahip yerleflik yükümlülerevergiden kaç›nma olana¤›n› da beraberindegetirmifltir. Çünkü, bu kazançlar›nelde edildi¤i sermayenin önceyurt d›fl›na ç›kar›lmas› daha sonra datekrar dar yükümlü olarak Türkiye’yegetirilerek yat›r›m yap›lmas› durumundaYasa ile amaçlanan istenen sonucunbertaraf edilmesi mümkün olabilecektirBu yükümlüler için di¤er birseçenek de, Türkiye yerine yurt d›fl›ndayat›r›m yapmakt›.Ayr›ca, ülkede yerleflik yükümlüler iledar yükümlülerin farkl› oranda vergilendirilmesive vergi yükünün yerleflikleraleyhine olmas›, bu grup aleyhineolan vergi adaleti tart›flmalar›n› daberaberinde getirmifltir.III- ANAYASA MAHKMES‹ KARARIDüzenlemenin özellikle ayn› geliri eldeeden vergi yükümlüleri aras›nda ayr›vergi oranlar› uygulamas›na neden olmas›,Anayasa ayk›r›l›k iddias› ile davaaç›lmas› sonucunu do¤urmufltur.Bunun üzerine Anayasa Mahkemesi, 8Ocak 2010 tarihli ve 27456 say›l› ResmiGazetede yay›mlanan 15.10.2009tarihli ve E: 2006/ 119 ve K: 2009/145say›l› Karar›nda, ayn› gelir unsuru yönündeneflit olan tam ve dar mükelleflerdenbirincisinin yasayla %15 oran›ndavergi tevkifat›na tabi tutulup ikincisinin% 0 oran›nda tevkifata tabi tutularaktersine ayr›mc›l›k yap›lmas›n›n,makul ve adil olmay›p malî gücü ayn›olanlar›n ayn›, malî gücü farkl› olanlar›nise ayr› oranda vergilendirilmesiniöngören “mali güç” ve “vergide eflitlik”ilkelerine ayk›r›l›k oluflturaca¤› gerekçesiyleAnayasa’n›n 2., 10., ve 73.maddelerine ayk›r› bularak bu düzenlemeyiiptal etmifltir.Çünkü Anayasa Mahkemesi ne göre,Anayasa’n›n 73. maddesine göre herkeskamu giderlerini karfl›lamak üzeremalî gücüne göre vergi ödemekle yükümlütutulurken, gelir unsuru yönündenmalî güçleri tam mükellefler ileayn› olan dar mükelleflerin vergi oran›-n› s›f›ra indirmek suretiyle bunlardanvergi al›nmamas› Anayasa’yla örtüflmemektedir.Vergide eflitlik ilkesininuygulama arac› olan malî güç sadecevergi konularak de¤il, mükellefler aras›ndaayr›m yap›larak ayn› gelir unsurundanvergi al›nmayarak da bozulmaktad›r.Ancak, Anayasa Mahkemesi, iptal edilencümlenin do¤uraca¤› hukuksalboflluk kamu yarar›n› ihlal edici niteliktegörüldü¤ünden, Anayasa’n›n 153.maddesinin üçüncü f›kras›yla 2949say›l› Anayasa Mahkemesinin Kurulufluve Yarg›lama Usulleri Hakk›ndaKanun’un 53. maddesinin dördüncü vebeflinci f›kralar› gere¤ince iptal hükmünün,karar›n Resmî Gazete’de yay›mlanmas›ndanbafllayarak dokuzay sonra yürürlü¤e girmesine, kararvermifltir.Bu durumda, Anayasa MahkemesiKarar›n›n 8 ocak 2010 tarihindendokuz ay sonra di¤er bir ifadeyle 11Ekim 2010 tarihi itibariyle yürürlü¤egirecektir.Anayasa’n›n 153’üncü maddesinegöre iptal kararlar› geriye yürümemektedir.Gereken hallerde Anayasa Mahkemesiiptal hükmünün yürürlü¤e girece¤itarihi ayr›ca kararlaflt›rabilmekte,ancak bu tarih, karar›n Resmî Gazetedeyay›mland›¤› günden bafllayarak biry›l› geçememektedir.‹ptal karar›n›n yürürlü¤e giriflinin ertelendi¤idurumlarda, Türkiye BüyükMillet Meclisinin, iptal karar›n›n ortayaç›kard›¤› hukukî bofllu¤u dolduracakkanun tasar› veya teklifini öncelikle görüflüpkarara ba¤lamaktad›r.IV- MEVCUT DURUMUNDE⁄ERLEND‹R‹LMES‹Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67.Maddesine 27.6.2006 tarihli ve 5527say›l› Yasa’yla yap›lan de¤iflikliklers›ras›nda eklenen (17) no’lu f›kra ileBakanlar Kuruluna bu maddede yeralan oranlar› her bir kazanç ve irat türüile bunlar› elde edenler itibar›yla,yat›r›m fonlar›n›n kat›lma belgelerininfona iade edilmesinden elde edilen kazançlariçin bunun portföy yap›s›na göre,ayr› ayr› s›f›ra kadar indirmeye veya% 15’e kadar art›rma konusunda yetkiverilmifltir.Daha sonra 2008/14272 say›l› BKK ileyap›lan düzenleme ile 14.11. 2008 tarihindenitbaren yerleflik olanlar için devergi oran› % 0 olarak tespit edilmifltir.Bu düzenleme sonucunda, hem yerlefliklerhem de dar yükümlüler için halihaz›rda ayn› gelir için ayn› % 0 oran›uygulan›r hale gelmifltir.Bu durumda maddenin mevcut uygulamas›ylazaten Anayasaya ayk›r›l›k sorunununortadan kalkt›¤› iddia edilebilir.Ancak, yap›lan düzenleme BKKile belirlenen bir orand›r ve her zamaniçin Yasada yer alan orana dönülmesiya da yeniden ayr› vergilendirme oranlar›n›nbelirlenmesi mümkündür. Bunedenle, Anayasa Mahkemesi karar›ndabelirtilen tarihe kadar yasal birdüzenleme yap›lmas› gerekmektedir.Bu düzenlemenin yurt d›fl›nda yerleflikyükümlülerin elde ettikleri kazançlar›ndüflük oranda da olsa vergilendirilmesive yerleflik olanlar›nda ayn› orandavergiye tabi olmas› en az›ndan ayn›geliri elde eden yükümlüler aç›s›ndanayr›m yap›lmamas› sonucuna nedenolacakt›r. Ancak, sermaye kazançlar›-n›n di¤er gelir unsurlar›ndan özelliklede emek gelirlerinin vergilendirilmeilkelerinin belirlendi¤i ücretlerin vergilendirilmesiile ilgili ilkelerden ve vergioran›ndan daha düflük oranda vergilendirilmesi“ay›rma kuram›”yla ilgili tart›flmalar›beraberinde getirebilecektir.Kaynakça:123OECD, Tax and The Economy AComparative Assessment ofOECD Countries, Tax PolicyStudies No.6, Paris, 2001,s. 30.EGGERT, Wolfgang, GENSER,Bernd, “Dual Income Taxation inEU Member Countries”, CESifoDice Report, Volume 3, No.1Spring, 2005, s. 44.SØRENSEN, Peter Birch, DualIncome Taxation, Why andHow?, CESifo Working PaperNo: 1551, 200. 5 s. 2.38 • MESLEK‹ YAZILAR OCAK - fiUBAT 2010 • BÜLTEN
Mehmet KORKUSUZMaliye BaflmüfettifliKÜRESEL KR‹Z‹N ‹ST‹HDAM ÜZER‹NDEK‹ OLUMSUZETK‹LER‹N‹ G‹DERMEYE YÖNEL‹K S‹GORTA PR‹M‹DESTEKLER‹NDE SON DURUMI- GiriflDi¤er tüm kamusal politikalarda oldu¤ugibi, sosyal güvenlik politikalar›ndada nihai hedef, ülke insanlar›-n›n refah›n›n sa¤lanmas›d›r. Hangiamaçlar için hangi araç ve yöntemlerkullan›l›rsa kullan›ls›n, var›lmak istenilennihai hedef budur. ‹nsanlar›nhastal›k, yafll›l›k, ekonomik krizlergibi sebeplerle çal›flma güç ve isteklerinikaybettikleri ya da çal›flma gücünesahip olmalar›na ra¤men kendilerininve ailelerinin geçimini sa¤layacaklar›bir geliri elde edebilecekleribir iflten mahrum kald›klar› dönemlerde,onlar›n asgari düzeyde de olsatemel ihtiyaçlar›n›n sa¤lanmas›n›amaçlayan sosyal güvenlik politikalar›da ülkemizde son y›llarda hayliyo¤un bir gündemle tart›fl›lmaktad›r.Bu ba¤lamda, geçti¤imiz y›llarda,uzunca bir süre TBMM’de görüflülen5510 say›l› Sosyal Sigortalar ve GenelSa¤l›k Sigortas› Kanunu, Ekim2008 ay› bafl›nda yürürlü¤e girmifltir.Yine ayn› y›l›n May›s ay›nda, ABD’deortaya ç›kan ve k›sa sürede tümDünyay› etkileyen küresel krizinülkemiz ekonomisindeki olumsuz etkileriningiderilmesine yönelik olarak,5763 say›l› Kanun, TBMM’de kabuledilmifltir. Bu Kanunla, krizin en a¤›rsonuçlar›ndan biri olan istihdamdakidüflüfle çare olarak, istihdam›n iflverenlerüzerindeki yükünü azaltmayayönelik kapsaml› tedbirler al›nm›flt›r.Ayn› amaca yönelik olarak, Haziran2009 ay›nda TBMM’de kabul edilen5921 say›l› Kanunla, yeni ve önemliad›mlar at›lm›flt›r. 5921 say›l› Kanununkabulünün hemen ard›ndan,16.07.2009 tarihli Resmi Gazete’deyay›mlanan Yat›r›mlarda Devlet Yard›mlar›Hakk›nda Karar ile de yeniyat›r›m teflvik sistemi kapsam›nda,dört bölgede yap›lacak teflvik belgeliyat›r›mlarda istihdam edilecekler içinönemli sigorta primi avantajlar›sa¤lanm›flt›r.Biz de bu yaz›m›zda, istihdam üzerindekiyüklerin azalt›lmas› ve bu yollaküresel krizin olumsuz etkilerininbir nebze de olsa giderilmesi amac›ylayukar›daki paragrafta an›landüzenlemelerle yürürlü¤e konulan vegünümüzde de uygulamas›na devamedilen tedbirleri konu ediyoruz.II- 5763 say›l› Kanunla sa¤lanandestek ve teflviklera) Gençlerin ve kad›nlar›n istihdam›nasa¤lanan destekler26.05.2008 tarihli Resmi Gazete’deyay›mlanan 5763 say›l› Kanunla 4447say›l› ‹flsizlik Sigortas› Kanunu’naeklenen ve 01.07.2008 tarihinde yürürlü¤egiren Geçici 7 nci madde hükümleriile, özel iflyerlerinde (Devlet‹hale Kanunu ile Kamu ‹hale Kanunuve uluslar aras› anlaflma hükümlerineistinaden yap›lan hizmet ve yap›mifllerine yönelik iflyerleri ve kamu iflyerlerihariç), 01.01.2008 -30.06.2008tarihleri aras›nda ayl›k prim ve hizmetbelgelerinde kay›tl› sigortal›lard›fl›nda olmas› yani herhangi bir iflteçal›flmam›fl olmas› kofluluyla ve yine01.07.2008 tarihinden önceki biry›ll›k dönemde iflyerine ait ayl›k primve hizmet belgelerinde bildirilen ortalamasigortal› say›s›na ilave olarak,01.07.2008-30.06.2009 tarihleri aras›ndayeni ifle al›nacak ve fiilen çal›flt›r›lacak18-29 yafl aras› erkek iflçilerle,yafl› ne olursa olsun (18) yafl›n-danbüyük kad›n iflçilerin (Sosyal GüvenlikDestek Primi ’ne tabi olarak çal›flt›r›laniflçilerle yurt d›fl›nda çal›flt›r›-lan iflçiler hariç) sigorta primine esaskazanç alt s›n›r› üzerinden (yani asgariücret üzerinden) hesaplanacaksigorta primi iflveren hissesinin, ilk y›ltamam›n›n, ikinci y›l % 80’inin, üçüncüy›l % 60’›n›n, dördüncü y›l % 40’›n›nve beflinci y›l da % 20’sinin ‹flsizlikSigortas› Fonundan karfl›lanmas›hüküm alt›na al›nm›flt›r.Ancak, Kanunkoyucu, madde metninde,yukar›da belirtti¤imiz destektenyararlan›labilmesi için, yine yukar›dabelirtti¤imiz koflullara ek olarak,uygulamadan yararlanacak iflverenlerin,çal›flt›rd›klar› iflçilerle ilgili ayl›kprim ve hizmet belgesini SosyalGüvenlik Kurumu’na süresinde vermelerive tüm çal›flanlara ait sigortaprimlerinin süresinde ödemeleri gerekti¤inide hükme ba¤lam›flt›r. Sözkonusu primlerin Kuruma geç ödenmesihalinde, prim tutarlar› üzerindenödenecek gecikme zamm›na ilaveolarak katk› pay›n›n iflsizlik Sigortas›Fonu taraf›ndan Sosyal GüvenlikKurumu’na geç ödenmesindenkaynaklanacak gecikme zamm› daiflveren taraf›ndan ayr›ca ödenmesihüküm alt›na al›nm›flt›r.‹lk paragraftaki aç›klamalar›m›zdanda kolayca anlafl›laca¤› üzere, gençlerinve kad›nlar›n istihdam› karfl›l›-¤›nda iflverenlere sa¤lanacak primdeste¤inin bir üst s›n›r› bulunmaktad›r.Daha aç›k ifade ile, çal›flanaverilen ücret ne olursa olsun buuygulama kapsam›nda sa¤lanacakprim deste¤i, prime esas kazanç alts›n›r› (2010 y›l›n›n ilk alt› ay›nda bus›n›r ayl›k 729,00 TL’dir) üzerindenhesaplanacak sigorta primi iflverenhissesi kadar olacakt›r. Ücretin bututar› aflan k›sm› üzerinden hesaplanacaksigorta primi iflveren hissesinin,iflverenlerce ayr›ca ödenece¤itabiidir.Uygulaman›n önemli iki noktas›ndanbiri, ‹flsizlik Sigortas› Fonundan karfl›lananprim tutarlar›n›n, gelir ve kurumlarvergisi matrah›n›n hesaplanmas›s›ras›nda gider olarak indirilemeyecekolmas›; di¤eri de, ayn› destekunsurundan baflka mevzuat hükümlerinegöre yararlanmakta olanlar›n(örn. 5084 say›l› Kanun), budestekten yararlanamayacak olmalar›d›r.Kanunda, bu durumda olaniflverenlere, farkl› mevzuatla sa¤lanandestek unsurlar›ndan birini serbestçetercih edebilme hakk› datan›nm›flt›r.BÜLTEN • OCAK - fiUBAT 2010MESLEK‹ YAZILAR • 39