Doküman - asmmmo

‹ndirimli Orana Tabi Konut Teslimlerinde ‹ade Hesab›naDâhil Edilecek HarcamalarFerit ÖZDevlet Gelir Uzman›, Gelir ‹daresi Baflkanl›¤›Bu makalede, net alan› 150 m 2 ’yekadar konut teslimleriyle ilgili iade talebininne zaman yap›laca¤› ile iadehesab›na dâhil edilecek harcamalar›nkapsam› ele al›nmaktad›r.1- GiriflKatma De¤er Vergisi (KDV) Kanununun28 inci maddesinin verdi¤iyetkiye dayan›larak yay›mlanan2007/13033 say›l› Bakanlar KuruluKararnamesine ekli (I) say›l› listenin11 inci s›ras› uyar›nca net alan›150 m 2 ’ye kadar konut teslimleri %1 oran›nda KDV’ye tabidir.Ayn› Kanunun 29/2 nci maddesinegöre, indirimli orana tabi ifllemlerdolay›s›yla yüklenilen ve indirimyoluyla giderilemeyen KDV tutarlar›n›nBakanlar Kurulunca tespit edileceks›n›r› aflan k›sm›n›n y›l› içindevergilendirme dönemleri itibariylemahsuben, y›l içinde mahsubeniade edilemeyen tutarlar›n daizleyen y›l içinde mükellefin iste¤ineba¤l› olarak nakden ya da mahsubeniadesi mümkün bulunmaktad›r.Yaz›m›zda, KDV Kanununun 29/2inci maddesi çerçevesinde net alan›150 m 2 ’ye kadar konut teslimleriyleilgili iade talebinin ne zamanyap›laca¤› ile iade hesab›na dâhiledilecek harcamalar›n kapsam› eleal›nacakt›r.2- Konut Teslimlerinde ‹adeTalep Edilecek DönemKDV Kanununun 10/a maddesinde,mal teslimi ve hizmet ifas› hallerinde,mal›n teslimi veya hizmetinyap›lmas›; 10/b maddesinde isemal›n teslimi ya da hizmetin yap›lmas›ndanönce fatura veya benzeribelgeler verilmesi halinde, bubelgelerde gösterilen miktarla s›-n›rl› olmak üzere, fatura veya benzeribelgelerin düzenlenmesi durumlar›ndavergiyi do¤uran olaymeydana gelmektedir.KDV uygulamas›nda iade hakk›n›ndo¤mas› için, iade hakk›n› do¤uranifllemin fiilen gerçekleflmesi gerekmektedir.Bu çerçevede, 150 m 2 ’yekadar konut teslimleri ile ilgili iadetalebinin de konutlar›n fiilen teslimedildi¤i dönem itibariyle mahsubenveya fiilen teslimin yap›ld›¤› y›l›izleyen y›l içinde mükellefin iste¤ineba¤l› olarak nakden veya mahsubenyap›lmas› gerekmektedir.Bu teslimlere iliflkin avans olaraködeme yap›lmas›n›n ya da buavans ödemeleri için fatura düzenlenmesininiade ifllemine etkisibulunmamaktad›r. Konut teslimlerindefaturan›n teslimden öncedüzenlenmesi halinde, vergiyi do-¤uran olay vuku bulmakta ancakiade hakk› konutlar›n fiilen teslimedildi¤i y›lda do¤maktad›r.Örnek: (X) ‹nflaat Ltd. fiti. ile tamam›150 m 2 ’nin alt›nda yirmikonuttan oluflan bir bina infla etmekiçin Eylül 2007’de yap› ruhsat›alm›flt›r. Ayn› ay inflaat hemenbafllam›fl, topraktan sat›fl yöntemiylede iki dairenin sat›fl›n› yapm›flve ald›¤› tutar› avans olarakhesaplar›na kaydetmifltir. ‹nflaatsürerken finansman ihtiyac› do¤dukçatoplam alt› dairenin dahasat›fl› gerçekleflmifl ve sat›fllarailiflkin tutarlar avans hesab›ndaizlenmifltir. Aral›k 2009 dönemindeinflaat›n tamamlanmas› ile birliktedaha önce sat›lan dairelere iliflkinfaturalar düzenlenmifl, ancak al›c›-lar ad›na tapuda devir ifllemi vedairelerin fiilen teslimi Ocak 2010döneminde gerçekleflmifltir.Bu durumda, (X) ‹nflaat Ltd. fiti. taraf›ndanteslimi gerçeklefltirilentoplam sekiz daire için yüklenilenve indirim yoluyla giderilemeyen ve13.300 TL’nin üzerindeki KDV,Ocak 2010 döneminde mahsubeniade talep edebilecektir.3- ‹ade Hesab›na Dâhil EdilecekHarcamalar‹ndirimli orana tabi ifllemlerin bünyesinegiren vergilerin hesaplanmas›ndakigenel prensip, mükelleflerindefter ve belgelerine dayanarakbu hesaplamay› yapmalar›d›r.‹ndirimli orana tabi ifllemlerden do-¤an iade taleplerinin usul ve esaslar›n›nbelirlendi¤i KDV Genel Tebli¤lerindede bu esas benimsenmifltir.150 m 2 ’ye kadar konut teslimlerininbünyesine giren vergilerin hesaplamas›ndada konutun inflas›na yönelikolarak yap›lan harcamalar öncelikledikkate al›nacakt›r. Ancak30 Seri No.lu KDV Genel Tebli¤indeyer alan faydal› alan hesaplamas›nayönelik aç›klamalar nedeniyleiadeye konu vergilerin hesaplamas›ndatereddütler yaflanabilmektedir.Bu hususlar yaz›m›z›n izleyenbölümlerinde aç›klanm›flt›r.3-1. Konutlardan Ayr› OlarakKullan›lmalar› MümkünOlmayan YerlerÖncelikle 30 Seri No.lu KDV GenelTebli¤inde yer alan 150 m 2 faydal›alan hesaplamas›na iliflkin hükümlerinKDV oran›n›n belirlenmesineyönelik oldu¤unu belirtmemiz gerekir.30 Seri No.lu KDV GenelTebli¤i net alan› 150 mÇ’ye kadarkonut teslimlerinin KDV KanunununGeçici 8 inci maddesi kapsam›ndaistisna oldu¤u dönemde16/12/1988 tarihli Resmi Gazetedeyay›mlanm›flt›r.Söz konusu Tebli¤de balkon, kömürlük,garaj, asansör bofllu¤u vebenzeri yerlerin, konutlardan ayr›olarak kullan›lmalar› mümkün olmad›¤›ndanprensip olarak istisnakapsam› içinde oldu¤u belirtildiktensonra, faydal› alan›n nas›l hesaplanaca¤›aç›klanmaktad›r.Bu çerçevede, faydal› alanla ilgilihesaplama yap›ld›ktan sonra netalan›n 150 m 2 ’den küçük olmas›durumunda, bu konutlar›n inflaat›nedeniyle faydal› alan hesab›ndadikkate al›nmayan, ancak konutlardanayr› olarak kullan›lmalar› damümkün olmayan tüm alanlar›ninflaat› nedeniyle yüklenilen ver-BÜLTEN • OCAK - fiUBAT 2010MESLEK‹ YAZILAR • 49