sypataeva-dissertacia.pdf

налогообложение. Как уже отмечалось, право государство на установление
налогов обычно легитимизируется через установление обязанности граждан
платить установленные государством налоги. Так, в соответствии со ст. 73
Конституции Турецкой Республики «каждый в соответствии со своими
финансовыми возможностями обязан платить налоги для покрытия
государственных расходов». Важно отметить, что обязанность по уплате налога
возникает в том случае, если налог введен в установленном порядке. В
некоторых странах это положение зафиксировано в качестве конституционной
нормы. Например, Конституция Португальской Республики предусматривает:
«Никто не может быть принужден к выплате налогов, которые были
установлены не по Конституции и расчет и взимание которых осуществлены не
по закону» (п. 3 ст. 106). В соответствии с Конституцией Швеции «налог или
иные выплаты государству не могут взиматься в большем размере, чем это
вытекает из предписания, имевшего силу тогда, когда возникли обстоятельства,
которые вызвали установление налога или выплаты» (§ 10). Категорически по
этому поводу высказывается Конституция Республики Молдова: «Любые
налоги, за исключением установленных законом, запрещены» (п. 3 ст. 58). В
некоторых конституциях регулируется вопрос о действии налогового закона во
времени. Например, Конституция Греции устанавливает, что «налог или какоелибо
иное финансовое бремя не может налагаться законом, имеющим обратную
силу, распространяющуюся за рамки предшествовавшего введению налога
финансового года» (п. 2 ст. 78). Значение этого конституционного положения
совершенно очевидно – обеспечить стабильность налоговых отношений и в
какой-то мере ограничить произвол государства при проведении своей
фискальной политики.
Касаясь функций налога, можно отметить, что в ряде стран к
регулирующей функции налогов – а это обычно выражается в предоставлении
налоговых льгот определенным категориям налогоплательщиков либо,
напротив, в установлении более жесткого налогового режима вплоть до
придания налогам конфискационного характера — наблюдается отрицательное
отношение, что закреплено даже на конституционном уровне. Так,
Конституция Бразилии устанавливает, что запрещается «устанавливать
неравные условия для налогоплательщиков, которые находятся в одинаковом
положении; запрещается делать какие-либо различия по профессиональной
деятельности и должностным функциям, осуществляемыми ими, не считая
законного указания доходов, инструментов и прав» (п. II ст. 150). Более того,
данная Конституция запрещает «использовать налоги в качестве конфискации»
(п. IV ст. 150). А Конституция Великого Герцогства Люксембург
устанавливает: «Никакие привилегии в области налогообложения не могут
быть установлены. Никакое освобождение от налогов или их снижение не
может иметь место иначе как в силу закона» (ст. 101). Таким образом, всякого
рода индивидуальные налоговые льготы, предоставляемые на основании так
называемых «налоговых» или «инвестиционных» договоров либо решением
67