sypataeva-dissertacia.pdf

Данное требование выполняется закреплением в ст. 2 НК РК о
преимущественном действии международных договоров, содержащих
налоговые нормы над НК РК.
Рассмотрим применение следующего элемента законодательной техники –
правила логики права в процессе налогового правотворчества.
Речь идет о логичном изложении текстов налогово-правового акта, которое
достигается при следующих условиях.
1. Единообразное понимание терминов.
Вопрос понимания терминов в налоговом праве и единообразия терминологии,
а также возможности применения в налоговом праве терминов,
сформулированных в других отраслях права, является одним из активно
обсуждаемых вопросов теории налогового права. В настоящий момент
основной считается точка зрения, в соответствии с которой налоговое право не
должно выделяться в самостоятельную систему права [94]. Это мнение
подтверждается статьей 11 НК РК, устанавливающей возможность
использования в налоговом праве определений, сформулированных другими
отраслями права, если иное не установлено Налоговым кодексом РК.
На практике, использование в налоговых отношениях дефиниций и
конструкций, сформулированных другими отраслями права, вызывает
множество вопросов.
К примеру, для регулирования налоговых отношений часто применялась
гражданско-правовая конструкция «добросовестный участник оборота», что
вызывало множество споров при толковании той или иной ситуации между
налогоплательщиками и налоговыми органами.
Аналогичная ситуация возникает при использовании законодателями
гражданско-правового термина «розничная торговля» в нормах НК РК.
Необходимо отметить, что термины, используемые в НК РК, не
обязательно должны быть закреплены в нормах права как таковых. К примеру,
допускаются и неправовые понятия из других отраслей знания, зачастую из
разделов экономической науки. Это объясняется тем, что «институт
регулирования налоговых обязательств не является чисто правовым, а
представляет собой сочетание различных экономических и правовых методов»
[95]. При этом отмечается, что увеличение количества экономических терминов
в налоговой норме есть проявление закономерности: общие нормы учитывают в
основном правовые критерии, специальные нормы большее внимание уделяют
экономической природе отношений [96]. Таким образом, можно сделать
последовательный вывод о том, что использование экономических терминов в
особенной части НК РК неизбежно. При этом, устанавливать экономические
термины в нормах налоговых законов необходимо тогда, когда возникают
споры в связи с пониманием таких терминов между налогоплательщиками и
налоговыми органами.
2. Согласованность разных частей документа и отсутствие коллизий.
Зачастую встречаются следующие основные виды коллизий и противоречий.
92