Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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von Teilkapitalauszahlungen ist dagegen der Tatbestand der Zusammenballung nicht erfüllt;
eine Anwendung des § 34 EStG kommt daher für diese Zahlungen nicht in Betracht.
3. Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds
329 Die steuerliche Behandlung der Leistungen aus einer Direktversicherung, Pensionskasse und
Pensionsfonds in der Auszahlungsphase erfolgt nach § 22 Nr. 5 EStG (lex spezialis, vgl.
Rz. 114 ff.). Der Umfang der Besteuerung hängt davon ab, inwieweit die Beiträge in der
Ansparphase durch die Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 63 EStG (vgl. Rz. 263 ff.), nach § 3 Nr. 66
EStG (vgl. Rz. 281) oder durch Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG und Zulage nach
Abschnitt XI EStG (vgl. Rz. 289 ff.) gefördert wurden oder die Leistungen auf steuerfreien
Zuwendungen nach § 3 Nr. 56 EStG basieren. Dies gilt auch für Leistungen aus einer
ergänzenden Absicherung der Invalidität oder von Hinterbliebenen. Dabei ist grundsätzlich
von einer einheitlichen Versorgungszusage und somit für den Aufteilungsmaßstab von einer
einheitlichen Behandlung der Beitragskomponenten für Alter und Zusatzrisiken auszugehen.
Ist nur die Absicherung von Zusatzrisiken Gegenstand einer Versorgungszusage, ist für den
Aufteilungsmaßstab auf die gesamte Beitragsphase und nicht allein auf den letzten geleisteten
Beitrag abzustellen. Zu den nicht geförderten Beiträgen gehören insbesondere die nach § 40b
EStG a. F. pauschal besteuerten sowie die vor dem 1. Januar 2002 erbrachten Beiträge an eine
Pensionskasse oder für eine Direktversicherung. Die Besteuerung erfolgt auch dann nach § 22
Nr. 5 EStG, wenn ein Direktversicherungsvertrag ganz oder teilweise privat fortgeführt wird.
330 Im Fall von Teil- bzw. Einmalkapitalauszahlungen handelt es sich nicht um außerordentliche
Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 EStG. Es liegt weder eine Entschädigung noch eine
Vergütung für eine mehrjährige Tätigkeit vor. Daher kommt eine Anwendung der
Fünftelungsregelung des § 34 EStG auf diese Zahlungen nicht in Betracht.
a) Leistungen, die ausschließlich auf nicht geförderten Beiträgen beruhen
331 Leistungen aus Altzusagen (vgl. Rz. 306 ff.), die ausschließlich auf nicht geförderten
Beiträgen beruhen, sind, wenn es sich um eine lebenslange Rente, eine Berufsunfähigkeits-,
Erwerbsminderungs- oder um eine Hinterbliebenenrente handelt, als sonstige Einkünfte gem.
§ 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe a i. V. m. § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb
EStG mit dem Ertragsanteil zu besteuern.
332 Handelt es sich um Renten im Sinne der Rz. 331 aus Neuzusagen (vgl. Rz. 306 ff.), die die
Voraussetzungen des § 10 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 Buchstabe b EStG erfüllen, sind diese als
sonstige Einkünfte gem. § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe a i. V. m. § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a
Doppelbuchstabe aa EStG zu besteuern. Liegen die Voraussetzungen des § 10 Abs. 1 Nr. 2