Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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b) Entschuldung
211 Eine weitere begünstigte Verwendung für den Altersvorsorge-Eigenheimbetrag ist die
vollständige oder teilweise Ablösung eines für die Anschaffung oder Herstellung der selbst
genutzten Wohnung eingesetzten Darlehens (Entschuldung); auf den Anschaffungs­
/Herstellungszeitpunkt kommt es insoweit nicht an. Eine Entschuldung ist nur zu Beginn der
Auszahlungsphase möglich. Zu diesem Zeitpunkt muss eine Selbstnutzung vorliegen, eine
vorangegangene Vermietung ist unerheblich. Die Entnahme von gefördertem
Altersvorsorgevermögen nach § 92a Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ist auch zur teilweisen
Entschuldung möglich. Der Beginn der Auszahlungsphase und damit der Zeitpunkt der
Entnahmemöglichkeit bestimmt sich aus dem Altersvorsorgevertrag, aus dem die Entnahme
erfolgen soll und liegt zwischen der Vollendung des 60. und 68. Lebensjahres des
Zulageberechtigten. Soweit der Vertrag keine anders lautende Vereinbarung enthält,
gilt als Beginn der Auszahlungsphase die Vollendung des 67. Lebensjahres. Zu Beginn
der Auszahlung einer Leistung aus einer ergänzenden Absicherung der verminderten
Erwerbsfähigkeit oder Dienstunfähigkeit ist eine Entnahme für die Entschuldung nicht
zulässig. Im Zeitpunkt der Entnahme für die Entschuldung beginnt gleichzeitig die
Besteuerung des entsprechenden Wohnförderkontos. Rz. 210 Satz 1 und 2 gilt entsprechend.
c) Genossenschaftsanteile
212 Eine weitere begünstigte Verwendung für den Altersvorsorge-Eigenheimbetrag ist - ohne
zeitliche Beschränkung - der Erwerb von Geschäftsanteilen (Pflichtanteilen) an einer
eingetragenen Genossenschaft für die Selbstnutzung einer Genossenschaftswohnung (§ 92a
Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG). Der Pflichtanteil ist der Anteil, den der Zulageberechtigte
erwerben muss, um eine Genossenschaftswohnung selbst beziehen zu können. Hiervon
abzugrenzen ist der Erwerb von weiteren Geschäftsanteilen an einer eingetragenen
Genossenschaft.
213 Die Wohnungsgenossenschaft muss in diesen Fällen nicht die im AltZertG genannten
Voraussetzungen für das Anbieten von Altersvorsorgeverträgen erfüllen, da eine
entsprechende Bezugnahme in § 92a Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG fehlt. Erforderlich ist lediglich,
dass es sich um eine in das Genossenschaftsregister eingetragene Genossenschaft handelt.
214 Rz. 210 Satz 1 und 2 gilt entsprechend.
5. Begünstigte Wohnung
215 Als begünstigte Wohnung zählt
� eine Wohnung in einem eigenen Haus (dies kann auch ein Mehrfamilienhaus sein),