Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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63 EStG steuerfreien Beiträge den Höchstbetrag des § 3 Nr. 56 EStG unterschreiten. Eine
Minderung nach § 3 Nr. 56 Satz 3 EStG ist immer nur in dem jeweiligen Dienstverhältnis
vorzunehmen; die Steuerfreistellung nach § 3 Nr. 56 EStG bleibt somit unberührt, wenn z. B.
erst in einem späteren ersten Dienstverhältnis Beiträge nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfrei
bleiben.
301 Beispiel:
Arbeitgeber A zahlt in 2008 an seine Zusatzversorgungskasse einen Betrag i. H. v.:
� 240 € (12 x 20 €) zugunsten einer getrennt verwalteten und abgerechneten
kapitalgedeckten betrieblichen Altersversorgung und
� 1.680 € (12 x 140 €) zugunsten einer umlagefinanzierten betrieblichen Altersversorgung.
Der Beitrag i. H. v. 240 € ist steuerfrei gem. § 3 Nr. 63 EStG, denn der entsprechende
Höchstbetrag wird nicht überschritten.
Von der Umlage sind 396 € steuerfrei gem. § 3 Nr. 56 Satz 1 und 3 EStG (grundsätzlich
1.680 €, aber maximal 1 % der Beitragsbemessungsgrenze 2008 in der allgemeinen
Rentenversicherung i. H. v. 636 € abzüglich 240 €). Die verbleibende Umlage i. H. v. 1.284 €
(1.680 € abzüglich 396 €) ist individuell oder gem. § 40b Abs. 1 und 2 EStG pauschal zu
besteuern.
302 Es bestehen keine Bedenken gegen eine Kalenderjahr bezogene Betrachtung hinsichtlich der
gem. § 3 Nr. 56 Satz 3 EStG vorzunehmenden Verrechnung, wenn sowohl nach § 3 Nr. 63
EStG steuerfreie Beiträge als auch nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfreie Zuwendungen erbracht
werden sollen. Stellt der Arbeitgeber vor Übermittlung der elektronischen
Lohnsteuerbescheinigung fest (z. B. wegen einer erst im Laufe des Kalenderjahres
vereinbarten nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfreien Entgeltumwandlung aus einer
Sonderzuwendung), dass die ursprüngliche Betrachtung nicht mehr zutreffend ist, hat er eine
Korrektur vorzunehmen.
303 Beispiel:
Arbeitgeber A zahlt ab dem 1. Januar 2008 monatlich an eine Zusatzversorgungskasse 140 €
zugunsten einer umlagefinanzierten betrieblichen Altersversorgung; nach § 3 Nr. 63 EStG
steuerfreie Beiträge werden nicht entrichtet. Aus dem Dezembergehalt (Gehaltszahlung
15. Dezember 2008) wandelt der Arbeitnehmer einen Betrag i. H. v. 240 € zugunsten einer
kapitalgedeckten betrieblichen Altersversorgung um (wobei die Mitteilung an den
Arbeitgeber am 5. Dezember 2008 erfolgt).