Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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204 Hat der Zulageberechtigte mehrere Altersvorsorgeverträge, kann er die Entnahmemöglichkeit
für jeden dieser Verträge nutzen. Dabei muss der Zeitpunkt der Entnahme aus den einzelnen
Verträgen nicht identisch sein. Es ist auch eine mehrmalige Entnahme aus demselben Vertrag
zulässig. Jede Entnahme muss jedoch unmittelbar mit einer wohnungswirtschaftlichen
Verwendung nach § 92a Abs. 1 Satz 1 EStG zusammenhängen. Auch eine Entnahme in
mehreren Teilbeträgen in Abhängigkeit vom Baufortschritt ist zulässig, solange die
Einschränkung der Entnahmemöglichkeit nach § 92a Abs. 1 Satz 1 EStG (bis zu 75 %
oder zu 100 % des bei der erstmaligen Entnahme für diese begünstigte Wohnung
vorhandenen geförderten Altersvorsorgevermögens) beachtet wird.
205 Hat der Zulageberechtigte 100 % des geförderten Altersvorsorgevermögens entnommen,
gehören auch die Zulagen, die nach erfolgter Entnahme für die entnommenen Beiträge noch
auf den Altersvorsorgevertrag ausgezahlt werden, zum entnehmbaren Betrag. Dies gilt auch
dann, wenn die Auszahlung dieser Zulagen nicht mehr im unmittelbar zeitlichen
Zusammenhang mit der wohnungswirtschaftlichen Verwendung steht. Ein gesonderter
Entnahmeantrag ist hierfür nicht erforderlich.
206 Ändert sich nach Erteilung des Bescheides über die Entnahme des Altersvorsorge-
Eigenheimbetrags rückwirkend der Umfang der steuerlichen Förderung, gilt das nicht
geförderte Kapital als zuerst entnommen (vgl. Rz. 195). Das Wohnförderkonto ist
entsprechend zu korrigieren. Im Fall der rückwirkenden Verringerung der steuerlichen
Förderung ist auch der Bescheid entsprechend zu korrigieren. Hinsichtlich der
Einhaltung der 75 %-Grenze ist auf den Zeitpunkt der erstmaligen Erteilung des
Entnahmebescheides abzustellen.
207 Beispiel:
A hat im Jahr 2009 Altersvorsorgebeiträge in Höhe von 1.946 € auf seinen
Altersvorsorgevertrag eingezahlt. Anfang des Jahres 2010 erhält er für die
Altersvorsorgebeiträge des Jahres 2009 154 € Zulage. Das Kapital in seinem
Altersvorsorgevertrag beträgt mit den in den Vorjahren angesparten Beträgen
insgesamt 12.154 €, davon sind 12.154 € gefördert und 0 € ungefördert. Weitere Beiträge
zahlt er nicht ein.
Mitte des Jahres 2010 entnimmt er 75 % des geförderten Vermögens = 9.115,50 € als
Altersvorsorge-Eigenheimbetrag. Es werden 9.115,50 € ins Wohnförderkonto eingestellt.
Im Herbst des Jahres 2010 stellt die ZfA fest, dass A für das Jahr 2009 keinen
Zulageanspruch hatte. Der Anbieter zahlt die Zulage von 154 € an die ZfA zurück.