HL-184MaritimeWerte3-Prospekt-Vorzug

80 Kapitel 11 Steuerliche Grundlagen
Für begünstigtes unternehmerisches Vermögen wird
grundsätzlich ein Verschonungsabschlag von 85 Prozent,
gemäß § 13a Abs. 1 Satz 1 i. V. m. § 13b Abs. 4
ErbStG, auf den Bewertungsansatz gewährt. Die Gewährung
des Verschonungsabschlags ist an folgende
Voraussetzungen geknüpft:
- Während der Haltefrist von fünf Jahren darf es
zu keiner schädlichen Verwendung des übertragenen
Vermögens kommen. Unter »schädlicher
Verwendung« versteht der Gesetzgeber u. a.
die Veräußerung oder die Aufgabe des Gewerbebetriebs.
- Die Gesamtlohnsumme darf innerhalb der
Lohnsummenfrist von fünf Jahren nach dem
Erwerb insgesamt 400 Prozent der Ausgangslohnsumme
im Besteuerungszeitpunkt (Übertragungszeitpunkt)
nicht unterschreiten. Da die
Beteiligungsgesellschaften nach dem Betriebskonzept
kein eigenes Personal haben, kommt
die Lohnsummenregelung jedoch nicht zur Anwendung.
- Der Anteil des Verwaltungsvermögens am betrieblichen
Gesamtvermögen darf gemäß § 13b
Abs. 2 ErbStG höchstens 50 Prozent betragen.
- keine Überentnahmen
Von den sofort zu versteuernden 15 Prozent des
übertragenen Vermögens bleibt ein so genannter
Abzugsbetrag in Höhe von 150.000 Euro außer Ansatz,
so dass im Ergebnis Unternehmenswerte bis zu
einer Million Euro vollständig von der Erbschaftsteuer
entlastet werden. Der Abzugsbetrag verringert
sich, wenn der nach Abzug des Verschonungsabschlags
verbleibende 15-prozentige Anteil des Betriebsvermögens
den Betrag von 150.000 Euro übersteigt,
um 50 Prozent des 150.000 Euro übersteigenden
Betrags und entfällt bei einer verbleibenden
Bemessungsgrundlage von 450.000 Euro (so genannte
Gleitende Freigrenze) völlig. Der Abzugsbetrag
wird pro Erblasser / Schenker nur einmal innerhalb
von zehn Jahren gewährt. Hierbei ist auf die Einhaltung
der Haltefrist von fünf Jahren zu achten.
Bei einem Verstoß gegen die Haltefrist von fünf Jahren
fällt die 85-prozentige Verschonung zeitanteilig
und rückwirkend weg. Die zeitanteilige Berechnung
des Wegfalls der Verschonung wird nach vollen Jahren
bemessen. Gemäß § 13a Abs. 5 Satz 2 ErbStG wird
der Verschonungsabschlag nicht mehr für das Jahr
des Verstoßes gewährt.
Die neu eingeführte Reinvestitionsklausel sieht bei
Veräußerungen oder Entnahmen von wesentlichen
Betriebsgrundlagen während der fünfjährigen Behaltensfrist
vor, dass eine Nachversteuerung nicht erfolgt,
wenn der Veräußerungserlös innerhalb von
sechs Monaten in entsprechendes begünstigtes Vermögen
reinvestiert wird. Die Reinvestition muss dabei
stets innerhalb derselben Vermögensart erfolgen.
Alternativ zu dem vorstehend beschriebenen Regelfall
kann der Wert des übertragenen Anteils auf Antrag
in voller Höhe steuerfrei belassen werden, wenn
die jeweilige Beteiligungsgesellschaft das Unternehmen
sieben Jahre fortführt. Die Gewährung der 100-
prozentigen Verschonung ist an folgende Voraussetzungen
gebunden:
- Während der Haltefrist von sieben Jahren darf
es zu keiner schädlichen Verwendung des übertragenen
Vermögens kommen.
- Die Gesamtlohnsumme darf innerhalb der
Lohnsummenfrist von sieben Jahren nach dem
Erwerb insgesamt 700 Prozent der Ausgangslohnsumme
im Besteuerungszeitpunkt (Übertragungszeitpunkt)
nicht unterschreiten. Die
Lohnsummenregelung kommt jedoch, wie bereits
dargestellt, bei der Beteiligungsgesellschaft
nicht zur Anwendung.
- Der Anteil des Verwaltungsvermögens am betrieblichen
Gesamtvermögen darf gemäß § 13a
Abs. 8 ErbStG höchstens zehn Prozent betragen.
- keine Überentnahmen
Wird die Haltefrist aufgrund einer schädlichen Verwendung,
wie z. B. Verkauf des Gewerbebetriebs
oder Mitunternehmeranteils, nicht eingehalten, so
kommt es auch hier zum zeitanteiligen rückwirkenden
Wegfall der Verschonung.
Bei beiden Verschonungsoptionen fällt der Verschonungsabschlag
mit Wirkung für die Vergangenheit
zeitanteilig weg, soweit der Erwerber innerhalb der