Stabile Architektur für Europa - Sachverständigenrat zur ...

432 Anhang II
zeneinkommensteuersatz in Höhe von 45 % unterliegen, und es gilt ein Gewerbesteuer-
Hebesatz von 400 %. Nach heutigem Recht errechnet sich für das Personenunternehmen
damit eine Steuerschuld in Höhe von 47 444 Euro. Dies entspricht einem Steuersatz von
47,44 % (Tabelle II.2). Er setzt sich zusammen aus der Einkommensteuerbelastung inklusive
Solidaritätszuschlag in Höhe von 47,48 % (= 45 % * 1,055), der Gewerbesteuerbelastung in
Höhe von 14 % (= 400 % [Hebesatz] * 3,5 % [Messzahl]) und der pauschalen Anrechnung
der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuerschuld, mit der die Doppelbelastung gemindert
wird. Diese Anrechnung ergibt sich mit dem pauschalen Anrechnungsfaktor in Höhe von 3,8
multipliziert mit dem Gewerbesteuer-Messbetrag (§ 35 EStG). Die Anrechnung wirkt sich
zudem auf den Solidaritätszuschlag aus, sodass eine Minderung in Höhe von 14,03 % (= 3,8
[Anrechnungsfaktor] * 3,5 % [Messzahl] * 1,055) entsteht. Nach Steuern verbleibt somit ein
jährliches Einkommen in Höhe von 52 557 Euro.
Bei der dualen Einkommensteuer wird ein Bereinigungszinssatz von 3 % unterstellt. Ferner
wird der Kapitalgewinn als Finanzierungsentgelt im Sinne der Gewerbesteuer eingeordnet,
womit eine 25 %-ige Hinzurechnung zum Gewerbeertrag erfolgt. Die Steuerbelastung ist insgesamt
mit 39 540 Euro geringer und das jährliche Einkommen mit 60 460 Euro entsprechend
höher.
9. Bei der Kapitalgesellschaft ergeben sich geringfügig höhere Steuern und somit niedrigere
jährliche Einkommen. Die Steuerbelastung setzt sich hierbei aus der Belastung auf Unternehmensebene
und auf Eignerebene zusammen. Nach heutigem Recht beläuft sie sich auf
der Unternehmensebene auf 29,83 %. Sie setzt sich aus der tariflichen Körperschaftsteuer
inklusive Solidaritätszuschlag in Höhe von 15,83 % (= 15 % * 1,055) und der Gewerbesteuerbelastung
in Höhe von 14 % zusammen. Der verbleibende Betrag unterliegt dann bei Ausschüttung
der Abgeltungsteuer inklusive Solidaritätszuschlag in Höhe von 26,38 %. Auf den
Gewinn bezogen entspricht dies einer effektiven Belastung von 18,51 % (= 25 % * 1,055 *
(1 - 29,83 %)). Auf Unternehmens- und Eignerebene zusammen beträgt die Belastung damit
48,33 % (= 29,83 % + 18,51 %). Es ergibt sich eine Steuerschuld in Höhe von 48 334 Euro
und ein jährliches Einkommen in Höhe von 51 666 Euro.
Nach Einführung der Zinsbereinigung des Grundkapitals sinkt die Steuerbelastung auf
41 065 Euro und das jährliche Einkommen steigt auf 58 935 Euro. Die Steuerbelastung ist bei
Personenunternehmen somit geringer als bei Kapitalgesellschaften.
10. Als zweites Beispiel soll ein wachsendes Unternehmen betrachtet werden, welches
wiederum entweder eine Kapitalgesellschaft oder ein Personenunternehmen ist. Dies veranschaulicht,
dass es auch dann nicht zu einer Bevorzugung von Kapitalgesellschaften gegenüber
Personenunternehmen kommt, wenn diese die steuerfreie Kapitalverzinsung für Investitionen
im Unternehmen verwenden und somit die Ausschüttungsbelastung vermeiden. Auf
eine Gegenüberstellung zur heutigen Rechtslage wird folgend verzichtet. Abweichend vom
ersten Beispiel wird angenommen, dass in jedem Jahr zusätzlicher Investitionsbedarf für Erweiterungsinvestitionen
in Höhe von 250 000 Euro besteht. Zur Finanzierung werden alle
Gewinne einbehalten; der nicht durch einbehaltene Gewinne finanzierbare Anteil der Erweiterungsinvestitionen
wird durch Aufnahme von Fremdkapital gedeckt. Nach 20 Jahren wird das
Sachverständigenrat - Jahresgutachten 2012/13