prorendita 5 - Ideenkapital

Zwischen Schenkung und Steuerermäßigung
Todesfall vergangene Jahre
0 bis 3 0 %
> 3 bis 4 20 %
> 4 bis 5 40 %
> 5 bis 6 60 %
> 6 bis7 80 %
Die steuerpflichtigen Erwerbe sind in der jährlichen Steuererklärung anzugeben.
Die Übertragung des Anteils durch Erbfolge oder Schenkung unterliegt zudem auch
der deutschen Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer, wenn der Anleger als Erblasser oder
Schenker seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland hat.
Zwischen Großbritannien und Deutschland wurde auf dem Gebiet der Erbschaft- und
Schenkungsteuer kein DBA abgeschlossen. Die Doppelbesteuerung wird im Erbfall auf
deutscher Seite durch Anrechnung der in Großbritannien gezahlten Erbschaftsteuer
auf die deutsche Erbschaftsteuer vermieden (§ 21 ErbStG). Die Anrechnung wird jedoch
nur insoweit gewährt, wie die deutsche Steuer auf das britische Betriebsvermögen erhoben
wird. Infolgedessen kann es im Einzelfall zu Anrechnungsüberhängen kommen.
Britische Erbschaftsteuer, die infolge des Versterbens des Schenkers innerhalb von
7 Jahren nach der Schenkung entsteht, kann voraussichtlich ebenfalls auf die deutsche
Erbschaftsteuer angerechnet werden. Die britische Capital Gains Tax ist dagegen nicht
auf die deutsche Schenkungsteuer anrechenbar.
PRORENDITA 5 – Britische Leben
Die Bewertung des Anteils an der deutschen PRORENDITA FÜNF GmbH & Co. KG erfolgt
mit dem anteiligen Wert der Wirtschaftsgüter und sonstigen aktiven Ansätzen sowie
den Schulden und sonstigen Abzügen, soweit sie zum steuerlichen Vermögen der Personengesellschaft
gehören. Ausländisches Betriebsvermögen ist für Zwecke der deutschen
Erbschaft- und Schenkungsteuer mit dem gemeinen Wert anzusetzen (§ 12 VI ErbStG,
§ 31 BewG, § 9 BewG). Der gemeine Wert ergibt sich aus dem Marktwert der Policen
abzüglich des Nennwertes des Fremdkapitals der PRORENDITA FIVE Limited Partnership.
Vereinfachend kann die Beteiligung an der britischen Personengesellschaft mit dem
Steuerbilanzwert angesetzt werden, sofern dieses nicht zu einem steuerlich unangemessenen
Ergebnis führt (R 39 Abs. 1 Satz 2 ErbStR).
Der Freibetrag und der Bewertungsabschlag (§ 13a ErbStG) wie auch die Tarifbegrenzung
(§ 19a ErbStG) können regelmäßig nicht geltend gemacht werden, soweit es sich bei
dem steuerpflichtigen Erwerb um ausländisches Betriebsvermögen handelt.
In Abweichung von den zuvor genannten allgemeinen Bewertungsgrundsätzen soll
nach Auffassung der Finanzverwaltung (Koordinierter Ländererlass, z. B. Erlass des Finanzministeriums
Baden-Württemberg vom 27. Juni 2005, 3 – S – 3806/05) bei einer Übertragung
einer treuhänderisch gehaltenen Kommanditbeteiligung diese nicht mit dem
anteiligen Buchwert des Betriebsvermögens, sondern mit dem gemeinen Wert bewertet
werden. Gegenstand der Zuwendung sei der Herausgabeanspruch des Treugebers
nach § 667 BGB gegen den Treuhänder auf Rückübereignung des Treuguts. Die erbschaftsteuerlichen
Vergünstigungen für Betriebsvermögen sollen im Fall von treuhänderisch
gehaltenen Beteiligungen folglich nicht gelten. Der Herausgabeanspruch stelle
keine Beteiligung an der Personengesellschaft dar. Folglich könnte die deutsche Finanzverwaltung
möglicherweise die Auffassung vertreten, dass Deutschland das alleinige
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