Esercizio 2012 - Cassa Rurale di Rovereto

18. ALTRI ASPETTI
Trasformazione delle imposte differite attive (DTA) in crediti d’imposta
Il D. L. 225/2010, convertito con modificazione nella Legge 10/2011, ha previsto che in presenza di
specifiche situazioni economico/patrimoniali – ovvero in caso di perdita civilistica - le imprese possano
trasformare in crediti verso l’Erario le imposte differite attive iscritte nel proprio bilancio limitatamente
alle seguenti fattispecie:
• differite attive relative ad eccedenze nella svalutazione di crediti (art. 106 TUIR);
• differite attive relative a riallineamenti di attività immateriali quali l’avviamento e i marchi (art. 15
c.10, 10bis e 10ter D.L. 185/2008).
La Legge sopra richiamata è stata successivamente integrata dalla Legge 214/2011 estendendo la conversione
delle DTA (Deferred Tax Asset), seppur con modalità differenti, alle situazioni di perdita fiscale,
pur in presenza di utili civilistici.
La disciplina è stata esaminata sotto l’aspetto contabile dal Documento congiunto n. 5 emanato da Banca
d’Italia/Consob/Isvap in data 15 maggio 2012, nel quale viene evidenziato che la disciplina fiscale
citata sostanzialmente conferisce “certezza” al recupero delle DTA, considerando di fatto automaticamente
soddisfatto il test di probabilità di cui allo IAS 12 par. 24 secondo cui l’attività fiscale differita è iscrivibile
solo se è probabile che sarà realizzato un reddito imponibile a fronte del quale la stessa potrà essere
utilizzata. Di conseguenza, gli effetti della disciplina fiscale in parola non determinano alcuna variazione
nella classificazione contabile delle DTA, che continuano ad essere iscritte tra le attività fiscali
per imposte anticipate sino al momento della conversione, mediante la quale le stesse divengono,
in ossequio alle previsioni del D.L. 225/2010 e senza generare impatti a conto economico, “attività
fiscali correnti”.
Iscrizione credito per rimborso IRES dell’IRAP relativa al costo del lavoro
A decorrere dal periodo di imposta 2012, l’Irap relativa al costo del lavoro è divenuta deducibile ai fini IRES
in modo integrale, in ossequio alla previsione dell’art. 2, c.1quater del D.L. 201/2011 (cd. Decreto Salva Italia),
convertito con modifiche dalla Legge 22 dicembre 2011n. 214.
Con l’articolo 4, comma 12 del D.L. n. 16 del 2 marzo 2012 (cd. Decreto semplificazioni fiscali convertito in
Legge n. 44 del 25 aprile 2012) il legislatore è nuovamente intervenuto sul tema prevedendo la possibilità di
presentare istanze di rimborso dell’IRES, rideterminata per effetto della deducibilità dell’Irap sul costo del
lavoro, per gli anni pregressi per i quali alla data del 28 dicembre 2011 sia ancora pendente il termine di 48
mesi previsto per il rimborso dei versamenti diretti, ai sensi dell’art. 38 DPR 602/73. Per i soggetti, come la
Banca, con periodo di imposta coincidente con l’anno solare sono tipicamente interessati i periodi di imposta
2007-2011.
In attuazione di tale facoltà il Direttore dell’Agenzia delle Entrate ha emanato, in data 17 dicembre 2012, il
Provvedimento di approvazione del modello per l’istanza di rimborso delle maggiori imposte versate ai fini
IRES e relative alle citate annualità pregresse.
Alla luce di quanto sopra, in considerazione del fatto che le disposizioni normative in parola sono in vigore
già dalla data di chiusura del presente bilancio, si è provveduto ad iscrivere un credito nella voce 130. di Stato
Patrimoniale “Attività fiscali: a) correnti” a fronte della rilevazione di minori imposte iscritte nella voce di
Conto Economico “260. Imposte sul reddito del periodo dell'operatività corrente”, come illustrato nelle specifiche
Tabelle della Nota Integrativa.
Nota integrativa - Parte A |
Cassa Rurale di Rovereto - Bilancio 2012 | 163