Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
vermindert. Eine Fortrechnung der Pensionsrückstellung für den jüngeren
Berechtigten auf den 31.12.2024 ergibt einen bis dahin voraussichtlich
anfallenden Zuführungsbedarf von 50.
Da die eigentlich in 2010 zu berücksichtigende Auflçsung von 20 durch
entsprechende Zuführungen in den nächsten 15 Jahren kompensiert wird, darf
das Unternehmen die Pensionsrückstellung mit 130 fortführen. Dies gilt nicht
nur für den 31.12.2010, sondern auch für die Folgejahre. In dem Zeitpunkt, in
dem die nach neuen Bewertungsregeln ermittelte Pensionsrückstellung den
Wert von 130 übersteigt, ist dieser hçhere Betrag in der Bilanz auszuweisen.
Die in § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB vorgeschriebene Saldierungder Pensionsrückstellung
mit vorhandenem Deckungsvermçgen hat auch Auswirkungen auf die
15-jährige Übergangsregelung. Der im Rahmen der Übergangsregelungen zu
ermittelnde Betrag bestimmt sich somit mit dem Unterschiedsbetrag aus der
Umbewertung der Pensionsrückstellungen abzüglich des Betrags, um den der zu
Zeitwerten ermittelte Betrag des Deckungsvermçgens dessen letzten Buchwert
nach altem Recht übersteigt (sog. unrealisierter Ertrag aus der Hçherbewertung).
268 Der letzte Buchwert ist der letzten festgestellten Handelsbilanz, d. h.
auf den 31.12.2009, zu entnehmen. Es wird aber nicht zu beanstanden sein, wenn
Unternehmen, die Halbjahres- oder Quartalsfinanzberichte verçffentlichen, den
dort zuletzt ausgewiesenen Buchwert (d. h. zum 30.9.2010) verwenden.
Beispiel 4
Die Pensionsrückstellung beläuft sich zum 31.12.2009 nach der bislang in der
Handelsbilanz verwendeten Methode (§ 6a EStG) auf 100. Nach neuen
Bewertungsregeln beläuft sich die Pensionsrückstellung auf 140. Es existiert
ein Deckungsvermçgen, das die Kriterien von § 246 Abs. 2 HGB erfüllt. Der
Buchwert des Deckungsvermçgens lt. letzter Handelsbilanz (31.12.2009)
beläuft sich auf 60. Der Zeitwert des Planvermçgens zum 31.12.2009/1.1.2010
beläuft sich auf 75. Als Umstellungszeitpunkt wird der 1.1.2010 gewählt.
Der Zuführungsbetrag aus der Pensionsrückstellung beläuft sich auf 40
(140 – 100). Der unrealisierte Ertrag aus der Hçherbewertung des Planvermçgens
beläuft sich auf 15 (75–60). Für die Anwendung der Übergangsregelung
(Verteilung auf 15 Jahre) steht nur der saldierte Betrag von 25
(40–15) zur Verfügung.
8.2.2 Fünfzehnjähriger Übergangszeitraum
Der Gesetzgeber war sich bewusst, dass durch die neuen Bewertungsregeln
z. T. gravierende Hçherbewertungen der Pensionsrückstellungen resultieren
werden. Daher hat er in Art. 67 Abs. 1 eine langfristige Übergangsregelung
erçffnet, um die Unternehmen nicht zu überlasten.
268 Vgl. IDW ERS HFA 28, Rz 43.
Bertram
100
334
335