Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
Vertragsbeginn
Bertram
Vertragslaufzeit
Bilanzstichtag
Erfüllungsrückstand Drohverlust
Verbindlichkeitsrückstellung Drohverlustrückstellung
Vertragsende
Abb. 1: Abgrenzung Verbindlichkeitsrückstellung von Drohverlustrückstellung
bei Dauerschuldverhältnissen
3.3.3 Vorrang von Abschreibungen
131 Soweit bei Bilanzaufstellung im Zusammenhang mit dem schwebenden Geschäft
stehende VG aktiviert werden (z. B. unfertige Leistungen im Vorratsvermçgen),
sind diese zunächst um den erwarteten Verlust abzuschreiben, da
eine außerplanmäßige Abschreibung Vorrang vor einer Drohverlustrückstellung
hat. Der Vorrang der aktivischen Abschreibung begründet sich aus Art. 20
Abs. 3 der 4. EU-Richtlinie, da Rückstellungen „keine Wertberichtigungen zu
Aktivposten darstellen“. Erst nach Vollabschreibung von aktivierten VG darf
ein darüber hinaus bestehender Verlust als Drohverlustrückstellung berücksichtigt
werden. 90
Beispiel
Eine Werbeagentur hat mit einem Kunden einen Vertrag über die Durchführung
einer Werbekampagne geschlossen. Die Vergütung für die Werbekampagne
ist mit 100 vereinbart. Zum Bilanzstichtag hat die Werbeagentur
unter den Vorräten unfertige Leistungen i. H. v. 30 aktiviert. Bei Aufstellung
der Bilanz rechnet die Werbeagentur mit Gesamtaufwendungen für die
Durchführung der Werbekampagne von 150.
Zunächst sind die aktivierten unfertigen Leistungen i. H. v. 30 bis auf 0
abzuschreiben. Der darüber hinausgehende Verlust von 20 ist als Drohverlustrückstellung
zu passivieren.
132 Soweit ein Drohverlustauftrag über mehrere Geschäftsjahre abgewickelt
wird, stellt sich wegen des Abschreibungsvorrangs das Erfordernis, zunächst
als Drohverlustrückstellungen berücksichtigte Verluste in Wertberichtigungen
auf Vorräte umzuqualifizieren, wie nachfolgendes Beispiel illustriert.
Beispiel
Ein Maschinenbauunternehmen schließt im September 01 einen Vertrag
über die Herstellung, Lieferung und Inbetriebnahme einer Großanlage. Als
Kaufpreis wird 100 vereinbart, die Inbetriebnahme ist für Frühjahr 03
90 Vgl. HOMMEL,inBAETGE/KIRSCH/THIELE, Bilanzrecht, § 249 HGB, Rz 145.
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