Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
Beispiel
Ein norddeutsches Unternehmen beabsichtigt, eine neue Zweigniederlassung
in München zu errichten. Zu diesem Zweck wird im Oktober 01 ein
Mietvertrag über Büroräumlichkeiten in München mit einer 5-jährigen
Laufzeit, beginnend ab dem 1.1.02, abgeschlossen. Im Dezember 01 entscheidet
die Geschäftsführung des Unternehmens wegen eingetrübter Konjunkturaussichten,
die Zweigniederlassung nun doch nicht zu errichten, da
man sich auf den norddeutschen Kernmarkt konzentrieren mçchte.
Im JA zum 31.12.01 ist eine Rückstellung für drohende Verluste zu bilden.
Die Bewertung bemisst sich an der über die 5 Jahre zu zahlenden Miete und
den zu erwartenden Mietnebenkosten, die entsprechend § 253 Abs. 2 HGB
abzuzinsen sind.
160 Aber nicht nur für Fehlmaßnahmen kommt eine Drohverlustrückstellung in
Betracht. Für den schwebenden Teil eines Dauerschuldverhältnisses ist dann
eine Drohverlustrückstellung erforderlich, wenn die eigene Leistungsverpflichtung
die zu empfangenden Leistungen übersteigt (Verpflichtungsüberschuss),
auch wenn über die gesamte Laufzeit des Dauerschuldverhältnisses Leistung
und Gegenleistung ausgeglichen sein mçgen. 113 Es ist alleinig auf den noch
schwebenden Teil des Geschäfts abzustellen.
Beispiel
Ein Unternehmen hat am 1.7.01 ein Swapgeschäft mit einer Laufzeit von
5 Jahren abgeschlossen. Das Swapgeschäft stellt annahmegemäß kein Sicherungsgeschäft
i. S. e. Bewertungseinheit nach § 254 HGB dar. In den Jahren
01 und 02 hat das Swapgeschäft gute Erträge für das Unternehmen abgeworfen,
da der Referenzzins (EURIBOR) ständig gestiegen ist. Gegen Ende
des Jahrs 03 sinkt das Markzinsniveau dramatisch. Zwar weist die GuV für
das Jahr 03 insgesamt noch einen positiven Ergebnisbeitrag aus dem Swapgeschäft
aus; am Bilanzstichtag 31.12.01 (und annahmegemäß auch im Zeitpunkt
der Bilanzaufstellung) ist der Marktwert (ermittelt nach der Mark-tomarket-Methode)
des Swapgeschäfts jedoch negativ i. H. v. 100.
Es ist eine Rückstellung für drohende Verluste i. H. v. 100 zu bilden. Die
Tatsache, dass das Swapgeschäft seit Abschluss positive Ergebnisbeiträge abgeworfen
hat, ist unbeachtlich, selbst wenn diese die zu erwartenden Verluste von
100 überstiegen hätten. Da bei der Berechnung von Marktwerten nach der
Mark-to-market-Methode der unterschiedliche zeitliche Anfall von Zahlungen
durch Abzinsung bereits berücksichtigt ist, ist eine Umbewertung des Rückstellungsbetrags
nur dann erforderlich, wenn der bei der Bewertung angesetzte
Zinssatz wesentlich von dem nach § 253 Abs. 2 HGB (laufzeitäquivalente
verçffentlichte Zinssätze der Deutsche Bundesbank) abweicht.
113 Vgl. KESSLER,inKÜTING/WEBER, HdR, HGB § 249, Rn 185.
Bertram
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