Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
gemeinmediziner hätte dem Apotheker dieser wirtschaftliche Vorteil entstehen
kçnnen, da der Augenarzt auch in diesem Fall seine Praxis hätte
erçffnen kçnnen. Da kein kausaler Zusammenhang zu dem Untermietvertrag
mit dem Allgemeinmediziner besteht, darf dieser wirtschaftliche Vorteil
bei der Beurteilung, ob eine Drohverlustrückstellung bei dem Apotheker zu
bilden ist, nicht kompensatorisch berücksichtigt werden.
138 Zum Kompensationsbereich zählen bspw. auch Zinserträge aus der zwischenzeitlich
erfolgten Anlage von Einzahlungsüberschüssen aus An- und Vorauszahlungen.
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139 Der Kompensationsbereich ist allerdings dann überschritten, wenn der drohende
Verlust aus einem Geschäft mit Hoffnungen oder Erwartungen auf
zukünftige Erträge saldiert werden soll.
Beispiel 99
Ein Unternehmen bietet seine Produkte in einem neuen regionalen Markt,
der bislang nicht von dem Unternehmen besetzt ist, zu Preisen an, die unter
den Selbstkosten des Unternehmens liegen. Dieses „Kampfangebot“ wird
von dem Unternehmen mit der Absicht der Markterschließung eingegangen,
in deren Folge sich das Unternehmen zukünftige Erträge aus diesem
Markt erwartet.
Das Unternehmen hat für die am Bilanzstichtag abgeschlossenen, aber noch
nicht erfüllten Kaufverträge (schwebende Geschäfte) eine Rückstellung für
drohende Verluste zu bilden. Die Erwartung zukünftiger Erträge aus diesem
Markt ist nicht hinreichend konkretisiert und darf nicht in den Kompensationsbereich
einbezogen werden.
140 Ebenfalls nicht zum Kompensationsbereich rechnet eine Verlustausgleichsverpflichtung
des Mutterunternehmens gem. § 302 Abs. 1 AktG aufgrund
eines Beherrschungs- und Ergebnisabführungsvertrags, da es hier an dem
kausalen Zusammenhang zwischen dem verlustbringenden Geschäft und der
Verlustübernahmeverpflichtung des Mutterunternehmens mangelt (vgl. zur
Verbindlichkeitsrückstellung Rz 311).
141 Bei der Abgrenzung des Kompensationsbereichs sind weiterhin Bewertungseinheiten
zu berücksichtigen. Der auch für Drohverlustrückstellungen geltende
Grundsatz der Einzelbewertung wird in Bezug auf Bewertungseinheiten
(§ 254 HGB) durchbrochen. Mit dem BilMoG ist der bislang schon als GoB
bestehende Grundsatz der Bildung von Bewertungseinheiten gesetzlich kodifiziert
sowie der Anwendungsbereich der Bewertungseinheiten gegenüber den
bisherigen GoB ausgeweitet worden (§ 254 Rz 4). § 254 HGB stellt nunmehr
explizit klar, dass § 249 Abs. 1 HGB „in dem Umfang und für den Zeitraum
nicht anzuwenden ist, in dem die gegenläufigen Wertänderungen und Zah-
98 Vgl. IDW RS HFA 4, Tz 26.
99 Vgl. IDW RS HFA 4, Tz 27.
Bertram
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