Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
332 Der Unterschied zwischen beiden Vorgehensweisen liegt nicht nur in dem der
Übergangsregelung unterliegenden Umstellungsbetrag, sondern auch in der
Ermittlung der laufenden Zuführung für das Geschäftsjahr 2010. Wird der
Unterschiedsbetrag auf den Beginn des Geschäftsjahrs ermittelt, wird die
laufende Zuführung des Geschäftsjahrs 2010 nach den neuen Bewertungsregeln
ermittelt. 264 Auch diese Wirkungsweise soll durch Fortführung des obigen
Beispiels illustriert werden:
Beispiel 2
Sachverhalt wie Beispiel 1.
Wird der Unterschiedsbetrag auf den 31.12.2009/1.1.2010 ermittelt, beläuft
sich die laufende Zuführung des Jahres 2010 auf 10 (150–140). Bei Ermittlung
des Unterschiedsbetrags auf den 31.12.2010 bemisst sich die laufende
Zuführung des Jahres 2010 mit 20 (120–100).
Zu empfehlen ist die Ermittlung des Unterschiedsbetrags auf den 31.12.2009/
1.1.2010, auch wenn hier ein Wahlrecht besteht. 265
333 Es mag (sehr seltene) Fälle geben, in denen sich bei der Berechnung des Unterschiedsbetrags
aus alter und neuer Bewertung der Pensionsrückstellungen ein
Auflçsungsbetrag ergibt. Für diese Fälle erlaubt Art. 67 Abs. 1 Satz 2 EGHGB
die Beibehaltung der Rückstellungen, soweit bis zum 31.12.2024 Zuführungen
i. H. d. eigentlich erforderlichen Auflçsung anfallen werden. Voraussetzung für die
Beibehaltung ist also, dass ein eigentlich aufzulçsender Betrag künftig wieder
zugeführt werden muss. Auch wenn die BilMoG-BegrRA auf den Einzelbewertungsgrundsatz
verweist, 266 erscheint es vertretbar, eine Gesamtbetrachtung für das
jeweilige Unternehmen vorzunehmen, d. h., die Auflçsung und die spätere Zuführung
müssen sich nicht zwingend auf dieselbe einzelne Verpflichtung beziehen. 267
Beispiel 3
Ein Unternehmen ermittelt seine Pensionsrückstellungen für die einzigen
zwei Berechtigten (Gesellschafter-Geschäftsführer) bereits nach altem
Recht unter Berücksichtigung von erwarteten Gehalts- und Rentenerhçhungen
und verwendet einen Abzinsungssatz von 4 %. Die auf diese Weise
ermittelte Pensionsrückstellung beläuft sich nach alter Bewertungsmethode
zum 31.12.2009 auf 130. Nach den neuen Bewertungsvorschriften ergibt
sich demgegenüber eine Pensionsrückstellung zum 31.12.2009 von 110.
Bei individueller Betrachtung ergibt sich aufgrund des großen Altersunterschieds
bei einem der Berechtigten (dem jüngeren) eine Erhçhung durch die
neuere Bewertung von 10, bei dem anderen eine Verminderung um 30,
sodass sich insgesamt die Pensionsrückstellung, wie oben dargestellt, um 20
264 Vgl. HÖFER/RHIEL/VEIT, DB 2009, S. 1610.
265 Vgl. IDW ERS HFA 28, Tz 38.
266 Vgl. BilMoG-BgrRA, S. 127.
267 Vgl. IDW ERS HFA 28, Tz 42.
Bertram
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