Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
Der Zuführungsbetrag ist gem. Abs. 1 Satz 1 der Vorschrift über 15 Jahre bis zum
31.12.2024 zu verteilen, wobei in jedem Geschäftsjahr mindestens 1/15 des
Betrags zuzuführen ist. Da andererseits nur einmal, nämlich im Umstellungszeitpunkt,
zur Ermittlung des Unterschiedsbetrags zwei Bewertungen vorzunehmen
sind, ist in den Folgejahren, wie im nachfolgenden Beispiel dargestellt, vorzugehen,
um die vom Gesetzgeber geforderte Mindestzuführung zu erreichen.
Beispiel 5
Ein Bilanzierender ermittelt zum Umstellungszeitpunkt 31.12.2009/1.1.2010
die zu bilanzierenden Pensionsverpflichtungen nach bisheriger Bewertungsmethode
(§ 6a EStG) mit einem Wert von 100 und nach neuer Bewertungsmethode
gem. § 253 Abs. 2 HGB mit einem Wert von 145. Der Unterschiedsbetrag
beläuft sich somit auf 45. Der Bilanzierende mçchte lediglich
die Mindestzuführung gem. Art. 67 Abs. 1 EGHGB vornehmen. Die eingeholten
Pensionsgutachten zum 31.12.2010 bzw. 31.12.2011 weisen einen
Wert von 160 bzw. 180 aus.
Zum 31.12.2010 ist die „normale“ Zuführung aus den in 2010 erworbenen
Anwartschaften und der Aufzinsung der Vorjahresrückstellung von 15 (160
./. 145) auszuweisen. Darüber hinaus ist die Mindestzuführung aus dem
Unterschiedsbetrag von 3 (45 / 15) zu berücksichtigen, sodass insgesamt eine
Zuführung von 18 im Geschäftsjahr 2010 vorzunehmen ist. Die Rückstellung
beläuft sich zum 31.12.2010 auf 118. Der im Anhang anzugebende
Betrag beläuft sich auf 42 (160 ./. 118).
Im Geschäftsjahr 2011 ist die „normale“ Zuführung i. H. v. 20 (180 ./. 160)
sowie die Mindestzuführung aus dem Unterschiedsbetrag von 3 (45 / 15) zu
berücksichtigen; die Gesamtzuführung beläuft sich auf 23. Die Rückstellung
zum 31.12.2011 beläuft sich auf 141 (118 + 23); der im Anhang anzugebende
Betrag auf 39 (180 ./. 141).
336 Zu beachten ist weiterhin, dass sich das dem Unterschiedsbetrag zugrunde
liegende Mengengerüst (Anzahl und Hçhe der Pensionsverpflichtungen im
Umstellungszeitpunkt) verändern kann, sodass sich im Extremfall auch eine
Reduzierung der Rückstellung ergeben kann, wie nachfolgendes Beispiel illustriert.
Sobald sich ohne Berücksichtigung des Unterschiedsbetrags eine Reduzierung
der Pensionsrückstellung gegenüber dem Vorjahr ergibt, ist der Unterschiedsbetrag
in dem betreffenden Jahr voll „verbraucht“, da der vom
Gesetzgeber mit der Übergangsregelung zu begünstigende Fall der Hçherdotierung
und damit Ergebnisbelastung nicht mehr gegeben ist.
Beispiel 6
Ausgangssituation wie Beispiel 5. Im Jahr 2011 verlassen 20 % der Pensionsberechtigten,
die annahmegemäß lediglich verfallbare Ansprüche erworben
haben, das Unternehmen. Die sich zum 31.12.2011 ergebende Pensionsrückstellung
beläuft sich gem. dem eingeholten Gutachten auf 110.
Bertram
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