Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

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§ 249 Rückstellungen Ausweis entschieden, damit das Betriebs- und Finanzergebnis nicht durch derartige Effekte verwässert wird. 275 Diese für Einmaleffekte im Umstellungsjahr nachvollziehbare Überlegung stçßt aber dann an ihre Grenzen, wenn die 15-jährige Übergangsvorschrift für Zuführungen zu Pensionsrückstellungen in Anspruch genommen wird (Rz 335). Ob der Gesetzgeber tatsächlich gewollt hat, dass die lineare Verteilung des Zuführungsbetrags über 15 Jahre zu einem 15 Jahre lang gleichbleibend hohen außerordentlichen Aufwand führt, darf zumindest bezweifelt werden. Der Gesetzestext sieht dies aber so vor, sodass hiervon auch nicht abgewichen werden kann. 276 Nach dem Grundsatz der Einzelbewertung (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) dürfen außerordentliche Aufwendungen (z. B. aus der Zuführung von Pensionsrückstellungen) nicht mit außerordentlichen Erträgen (z. B. aus der Auflçsung von im Geschäftsjahr 2009 zugeführten Aufwandsrückstellungen) saldiert werden. § 277 Abs. 4 Satz 2 HGB sieht eine Erläuterung der außerordentlichen Aufwendungen und Erträge vor, soweit die ausgewiesenen Beträge für die Beurteilung der Ertragslage des Unternehmens nicht von untergeordneter Bedeutung sind (§ 277 Rz 26). 9 Wesentliche Abweichungen zu IFRS • Für Instandhaltungsaufwendungen ist mangels Außenverpflichtung keine Rückstellung anzusetzen (IAS 37.20). • IAS 37.70-83 sehen spezielle Regelungen für sog. Restrukturierungsaufwendungen vor (u. a. Vorlage eines detaillierten Plans). • Ansatzwahlrechte wie Art. 28 EGHGB für Altzusagen bei Pensionsverpflichtungen existieren bei IFRS nicht. • Aufwandsrückstellungen nach § 249 Abs. 2 HGB aF sind nach IFRS nicht zulässig. • Teilweise bestehen unterschiedliche Ausweispflichten zwischen HGB und IFRS (z. B. werden Rückstellungen für JA-Kosten und Urlaubsrückstand nach IAS 37.11 als kurzfristige Verbindlichkeiten [accruals] ausgewiesen). • Rückstellungen dürfen nach IFRS nur angesetzt werden, wenn ein Abfluss von Ressourcen wahrscheinlich ist. Es müssen mehr Gründe für als gegen den Mittelabfluss sprechen (IAS 37.23), sodass eine Eintrittswahrscheinlichkeit von mehr als 50 % erforderlich ist. 275 Vgl. BilMoG-BgrRA, S. 128. 276 Vgl. IDW ERS HFA 28, Tz 41. Bertram 106 351 352 353 354
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