Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
fahrung, Zuverlässigkeit, Kundenakzeptanz mit zu bewerten wären. Selbst
wenn man zum Ergebnis käme, dass der Erfolgsbeitrag des Mitarbeiters
(tendenziell) niedrigerer als die eines am Arbeitsmarkt verfügbaren Alternativ-Mitarbeiters
wäre, müsste immer noch untersucht werden, ob der
Erfolgsbeitrag dieses Mitarbeiters niedriger ist als das, was das Unternehmen
dafür aufwenden muss.
Es ist keine Drohverlustrückstellung zu bilden, da nicht hinreichend objektiv
ersichtlich ist, dass die Gegenleistung des Mitarbeiters hinter der vom
Unternehmen gewährten Leistung zurückbleibt.
163 Da für schwebende Geschäfte aber der Grundsatz der Ausgeglichenheit von
Leistung und Gegenleistung gilt, kann erst bei Vorliegen eines offensichtlichen
Missverhältnisses zwischen Leistung und Gegenleistung davon ausgegangen
werden, dass ein rückstellungsrelevanter Sachverhalt vorliegt. Dies ist gerade
bei Arbeitsverhältnissen problematisch weil es eine Bewertung menschlicher
Arbeit erfordert, was zum Teil auch aus ethischen Gründen abgelehnt wird.
Daher sind auch in folgenden Fällen im Regelfall keine Drohverlustrückstellungen
anzusetzen:
• Berufsausbildungsverhältnisse (Rz 213),
• Beschäftigungsverhältnisse mit Schwerbehinderten (Rz 293).
164 Erst bei Vorliegen von Fehlmaßnahmen, bei denen kein oder so gut wie kein
Beitrag mehr zum Unternehmenserfolg ermittelt werden kann, liegt ausreichend
Objektivierung vor, sodass eine Drohverlustrückstellung zu bilden ist.
Ein Indiz für eine Fehlmaßnahme ist dann gegeben, wenn bei einem Dauerschuldverhältnis
der wirtschaftliche Wert der Dauerleistung nachprüfbar gegenüber
dem Zustand bei Vertragsabschluss erheblich und dauerhaft gesunken
ist, ohne dass die zu entrichtende Gegenleistung entsprechend angepasst worden
ist. 115
165 Bei Sukzessivlieferverträgen über nicht aktivierungsfähige Leistungen (z. B.
Stromlieferungsverträge) gelten die vorstehenden Grundsätze analog. Die Tatsache,
dass zum Bilanzstichtag dieselbe Leistung von einem Konkurrenten ggf.
günstiger beschafft werden kann, reicht für die Bildung einer Drohverlustrückstellung
regelmäßig nicht aus. Bei Sukzessivlieferungsverträgen über aktivierungsfähige
Vermçgensgegenstände gelten die für auf einzelne Leistung gerichtete
Schuldverhältnisse dargestellten Grundsätze analog (Rz 143).
3.3.6.2 Absatzgeschäfte
166 Die für Dauerbeschaffungsgeschäfte dargestellten Grundsätze gelten analog.
Eine Drohverlustrückstellung ist dann zu bilden, wenn und soweit der Wert der
(noch) zu erbringenden Sach- oder Dienstleistung den Wert des Anspruchs auf
die Gegenleistung übersteigt. 116 Die Bewertung der voraussichtlich noch an-
115 Vgl. KESSLER,inKÜTING/WEBER, HdR, HGB § 249, Rn 214.
116 Vgl. IDW RS HFA 4, Tz 33.
Bertram
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