Sonder-Edition Haufe HGB Bilanz Kommentar - Haufe-Lexware

§ 249 Rückstellungen
fallenden Aufwendungen hat grundsätzlich auf Vollkostenbasis zu erfolgen. Zu
Vollkosten gehçren: 117
• Einzel- und Gemeinkosten des Produktionsbereichs,
• direkt zurechenbare Sondereinzelkosten des Vertriebs,
• sonstige, direkt zurechenbare Kosten (z. B. Lagerkosten).
Beispiel
Ein Automobilzulieferer schließt einen Rahmenvertrag mit einem Automobilhersteller
für einen Zeitraum von 3 Jahren ab dem 1.7.01 ab. Danach
hat der Zulieferer bei Bedarf des Automobilherstellers diesem Teile zu
einem festen Preis von 10 EUR/Stck. zu liefern. Beide Vertragspartner
gehen bei Vertragsabschluss davon aus, dass jährlich ca. 50.000 Stck. abgenommen
werden. Bei Vertragsabschluss kalkuliert der Zulieferer mit Stückkosten
von 9 EUR/Stck. Bei Aufstellung des JA zum 31.12.01 zeigt sich, dass
sich die geplanten Stückkosten aufgrund unvorhersehbar gestiegener Materialkostensteigerungen
auf 11 EUR/Stck. entwickelt haben und auf diesem
Niveau auf absehbare Zeit bleiben werden. Verhandlungen mit dem Automobilhersteller
über eine Anpassung der Abnahmepreise führen zu keinen
Ergebnissen. Für die Jahre 02 und 03 wird unverändert die Abnahme von
jeweils 50.000 Stck. erwartet.
Es ist eine Drohverlustrückstellung i. H. v. 100.000 EUR zu bilden (50.000 x
2 x 1 EUR Unterdeckung je Stück), die gem. § 253 Abs. 2 HGB mit einem
laufzeitäquivalenten Zinssatz abzuzinsen ist.
Bei der Ermittlung der zurechenbaren Gemeinkosten ist die normale Kapazitätsauslastung
oder ein hçherer zu erwartender Beschäftigungsgrad zugrunde
zu legen. Nicht einzubeziehen sind sog. Leerkosten (Kosten der Unterbeschäftigung).
Die hierzu erforderliche Bestimmung der Normalbeschäftigung
ist in der Praxis häufig schwierig, zumal sie sich im Zeitablauf ändern kann.
Soweit jedoch Produktionsbereiche zeitweilig oder dauerhaft stillgelegt oder
deutlich weniger als normal ausgelastet werden, sind die betreffenden Gemeinkosten
als nicht produktionsnotwendige Leerkosten zu eliminieren. 118
3.3.7 Ausweis in der GuV
Die Bildung von Rückstellungen für drohende Verluste ist in der GuV als
sonstiger betrieblicher Aufwand im Gesamtkostenverfahren zu erfassen. 119
Im Umsatzkostenverfahren ist ebenfalls ein Ausweis als sonstiger betrieblicher
Aufwand oder aber im jeweilig betroffenen Funktionsbereich zulässig.
Ein Ausweis als außerordentlicher Aufwand kommt regelmäßig nicht in Betracht,
da die betreffenden schwebenden Geschäfte nicht außerhalb der gewçhnlichen
Geschäftstätigkeit abgeschlossen werden.
117 Vgl. IDW RS HFA 4, Tz 35.
118 Vgl. St/HFA 5/1991 Abschn. 4.
119 Vgl. FÖRSCHLE, in Beck Bil-Komm. 6. Aufl., § 275 HGB, Rz 168.
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