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2 Wertschöpfungsrechnung
Eine weitere Methode ist die Berechnung der Nettowertschöpfung. Hier werden nicht der
Kaufpreis, sondern die Abschreibungen in den jeweiligen Nutzungsperioden als Vorleistungen
gewertet und als ein Produktionsinput interpretiert, der von der Bruttoleistung des
Unternehmens abzuziehen ist. 51
Eine dritte Alternative ist die Berechnung der Bruttowertschöpfung. Hier werden
Abschreibungen nicht als Vorleistungen vom Umsatz abgezogen, sondern als Anteile des vom
Unternehmen generierten Einkommens betrachtet, die das Unternehmen an seine relevanten
Anspruchsgruppen verteilt. Damit wird der „Selbstfinanzierungs“-Aspekt von Abschreibungen
betont. Diese Vorgehensweise hat den Vorteil, dass die Wertschöpfung von der gewählten
Abschreibungsmethode und der Wahl der Bemessungsgrundlage (historische, aktuelle oder
zukünftige Werte, etc.) unabhängig ist. 52
2.4.4 Umsatz- vs. Gesamtkostenverfahren
Im Fall der Produktion auf Lager bzw. dem Verkauf aus dem Lager ist die Frage, ob die
Wertschöpfung in der Periode stattfindet, in der ein Produkt auf Lager produziert wird, oder erst
in der Periode, in der das Produkt aus dem Lager verkauft, d.h. umgesetzt wird. Hier gibt es zwei
unterschiedliche Vorgehensweisen: Das Umsatzverfahren und das Gesamtkostenverfahren. In
Ländern mit britischer bzw. amerikanischer Rechnungslegungstradition wird in der Regel das
Umsatzverfahren vorgezogen, das die Wertschöpfung erst in der Periode ansetzt, in der die
Produkte verkauft werden und der Umsatz erzielt wird. Deutsche und französische Ansätze
stützen sich hingegen in der Regel auf das Gesamtkostenverfahren, das die Wertschöpfung dem
Zeitpunkt zuschreibt, zu dem die Produktion stattgefunden hat. 53
Beide Methoden haben ihre Schwierigkeiten: Wenn das Gesamtkostenverfahren gewählt wird,
taucht das Problem der Bewertung von Lagerbeständen und der selbsterstellten
Anlagegegenstände auf, da diese noch keine Marktbepreisung erfahren haben. 54 Zudem spiegelt
die Produktion an sich, sofern sie noch nicht umgesetzt ist, nicht die Nutzengenerierung des
Unternehmens für die Gesellschaft, d.h. deren Versorgung mit Gütern und Dienstleistungen,
wider.
Bei der umsatzbezogenen Wertschöpfung ist problematisch, dass Vorleistungen für die
Herstellung von Produkten erst in der Periode angerechnet werden, in der diese Produkte auf
dem Markt umgesetzt werden, damit der sachliche Zusammenhang gewahrt bleibt und z.B. bei
der Produktion auf Lager kein Missverhältnis zwischen den Vorleistungen und der
Unternehmensleistung entsteht. Damit müsste konsequenterweise auch die
Einkommensverteilung, insbesondere die Personalaufwendungen, in der Periode angerechnet
werden, in der der Umsatz stattfindet. Dies hätte jedoch zur Folge, dass die Verteilungsseite
nicht dem Einkommen entspricht, das in einer Periode tatsächlich geniert wird. 55 Beispiel VII in
Anhang A stellt die verschiedenen Berechnungsmethoden einander gegenüber.
2.4.5 Zeitliche Erfassung und unterschiedliche Bewertung von Sachverhalten
Die Generierung von Wertschöpfung findet zumeist über mehrere Perioden hinweg statt. Wann
und in welcher Höhe entsteht nun Wertschöpfung? Die Beantwortung dieser Frage hängt eng
damit zusammen, ob das Gesamt- oder Umsatzkostenverfahren gewählt wird. Analog dazu
51
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54
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Vgl. Haller (1997), S. 58 m.w.N.
Vgl. Haller (1997), S. 58f. m.w.N.
Vgl. Haller (1997), S. 56 m.w.N.
Vgl. Gray/Maunders (1980), S. 27.
Vgl. Haller (1997), S. 57.
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