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2 Wertschöpfungsrechnung
betrieblichen Leistungen herzustellen und abzusetzen sowie um die hierzu benötigen
Kapazitäten aufrecht zu erhalten. 61 In welcher Höhe diese Kosten angesetzt werden, ist jedoch
im Gegensatz zu pagatorischen Kosten unbestimmt. Sie hängt ab vom Erhebungszweck und von
den zur Verfügung stehenden Daten. Grundsätzlich sollen die Kosten beziffern, wie vorteilhaft
ein gewisser Gütereinsatz ist. Neben der Bewertung anhand der Anschaffungskosten ist es auch
denkbar – vor allem bei Einsatzgütern, die nur beschränkt verfügbar sind – die Bewertung am
Grenznutzen der besten, aber nicht realisierten Verwendungsmöglichkeit zu orientieren, d.h.
Opportunitätskosten anzusetzen. 62
Der pagatorische Kostenbegriff geht hingegen nicht von dem Verbrauch an Gütern und
Dienstleistungen, sondern von den getätigten Ausgaben aus. Allerdings wird dieser
Kostenbegriff als nicht zweckmäßig angesehen, da Ausgaben in anderen Perioden anfallen
können als der tatsächliche Werteverzehr stattfindet, und da nicht jeder Werteverzehr mit
Ausgaben verbunden ist, wie z.B. bei kalkulatorischen Kostenarten wie dem Unternehmerlohn
und den Kapitalzinsen. 63
Ein spezifischer zahlungsorientierter Kostenbegriff ist der entscheidungsorientierte
Kostenbegriff. Er wurde maßgeblich von Riebel geprägt und dient der
Entscheidungsunterstützung. Relevant sind in diesem Sinne diejenigen Kosten, die durch eine
bestimmte Entscheidung ausgelöst bzw. vermieden werden können. 64
2.5 Grenzen und Defizite der Aussagekraft
Neben den soeben dargestellten Unklarheiten und Differenzen bei der Ermittlung der
Wertschöpfung gibt es verschiedene Grenzen und Defizite ihrer Aussagekraft, insbesondere ihre
Eignung betreffend, als Bezugsgröße für die GWPs im Rahmen des hier vorgestellten
Kennzahlensystems zu dienen.
Die Wertschöpfung erfasst auf der Verteilungsseite die Einkommensgenerierung für die
Kapitalgeber, die Arbeitnehmer und den Staat. Damit erfasst die Wertschöpfungsrechnung allein
die monetären Wirkungen für diese Anspruchsgruppen. So ist zwar z.B. für die Arbeitnehmer
das Einkommen ein zentraler Nutzenfaktor, den diese aus der Arbeit für das Unternehmen
ziehen. Daneben spielen jedoch weitere Effekte eine nicht zu unterschätzende Rolle, wie z.B.
Arbeitszufriedenheit, Sicherheits- oder Selbstverwirklichungsbedürfnisse etc. Darüber hinaus gibt
es relevante Anspruchsgruppen wie Nichtregierungsorganisationen, die kritische Öffentlichkeit
und Konkurrenten, die z.B. auf Grund ökologischer Auswirkungen des unternehmerischen
Handelns auf das Unternehmen einen großen Druck ausüben können, von der
Wertschöpfungsrechnung jedoch nicht erfasst werden.
Analog zur Verteilungsseite spiegelt die Wertschöpfung auch auf der Entstehungsseite den
generierten Nutzen nur unzureichend wider, da die Preise für Vorleistungen und Produkte z.T.
verzerrt sind: Es gibt negative externe Effekte, z.B. bei der Nutzung der ökologischen Umwelt,
aber auch positive externe Effekte, die nicht im Preis internalisiert sind. Auch andere Formen des
Marktversagens wie z.B. Marktmacht verzerren die Preise, sodass die Wertschöpfung nicht dem
für die Gesellschaft generierten Nutzen entspricht (zu den Fällen des Marktversagens und deren
Auswirkungen auf die Wertschöpfungsrechnung siehe Beispiele XII und XIII im Anhang A).
Daher ist es im Grunde genommen unklar, ob eine positive Wertschöpfung tatsächlich per Saldo
mit einem positiven unternehmerischen Beitrag für die Gesellschaft einhergeht, d.h. die
Unternehmenstätigkeit tatsächlich für die Gesellschaft nützlich ist. Positive Effekte der
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Vgl. Wöhe (1990), S. 1218.
Vgl. Becker (1998), S. 202f.
Vgl. Wöhe (1990), S. 1218 und Becker (1998), S. 195.
Vgl. Becker (1998), S. 180.
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