Lønns-ABC 2007 - Skatteetaten

Lønns-ABC 2007tilbakebetaling, renter, sikkerhet for lånet osv.Ikke reelle lånEt lån er ikke reelt dersom det ikke skal tilbakebetales.Er lånet gitt i strid med reglene i aksjelovene kapittel8 del III er disposisjonen i utgangspunktet ugyldig ogselskapsrettslig ulovlig, jf. aksjelovene § 8-11. At etlån er i strid med aksjelovens bestemmelser er etrelevant moment ved vurderingen av om det virkeliger et lån, men er ikke alene nok til å anselånearrangementet som proforma.Kan man svare ja på følgende spørsmål er dettemomenter som trekker i retning av at lånet er reelt:• foreligger det en skriftlig låneavtale?• forelå den skriftlige avtale på tidspunktet forutbetalingen?• er det protokollert noe om lånet istyreprotokollen?• er det avtalt lånebeløp?• er det avtalt renter?• er det betalt renter?• er helt eller delvis rentefritt lån behandletskattemessig som rimelig lån?• er det stilt sikkerhet?• er det avtalt tilbakebetalingsbetingelser, og erdisse overholdt?Ved vurderingen bør en også legge vekt på hvordanselve utbetalingen av lånet er bokført og omutbetalingen av midlene har skjedd i en samlet sum,eller ved en økning i daglig leders "mellomregningskonto"i selskapet. Man må se på om lånebeløpet overen periode stadig har økt, og om aksjonæren har ellervil få økonomisk mulighet til å tilbakebetale lånet medmidler fra andre kilder enn aksjeselskapet. Andremomenter kan være at arbeidende aksjonærs lønn fraselskapet er lav og at lånet er gått med til å finansierevanlig privatforbruk, herunder skatt, eller om lånetbrukt til å erverve større formuesobjekter som bolig mv.Det må foretas en konkret vurdering, hvor ingen avmomentene alene er avgjørende. Argumenter om atselskapet ikke har råd til å betale mer lønn/utbytte, harmindre vekt når pengene faktisk blir utbetalt fraselskapet for en lengre eller ubestemt periode.Behandling av ikke-reelle lånHvis man etter en konkret helhetsvurdering, jf.ovenfor, konkluderer med at utbetalingen ikke er etlån, oppstår spørsmålet om utbetalingen er lønn ellerutbytte. Ikke reelle lån til aksjonær som ikke arbeider iselskapet behandles som utbytte. Er overførselen gittskattyter i egenskap av aksjonær, og skattyter mottarnormal lønn etter arbeidsinnsats og kvalifikasjoner, erdet momenter som trekker i retning av å betrakteutbetalingen som et utbytte. Hvis arbeidende aksjonærhever lav eller ingen lønn er dette et moment somtrekker i retning av å betrakte utbetalingen som lønn.Ved omklassifisering fra lån til lønn vil utbetalingenbli skattepliktig for arbeidstakeren, og arbeidsgiver måsvare arbeidsgiveravgift av beløpet.Personlig skattyter som har alminnelig skatteplikt tilNorge for lovlig utdelt utbytte fra selskapet, gisfradrag for skjerming i alminnelig inntekt, seskatteloven § 10-12. Er det foretatt en utbetaling hvorde formelle og/ eller materielle krav i aksjelovene ikkeer overholdt (såfremt ikke brudd på kravene fremstårsom mindre vesentlige), gir det ulovlige utbytte ikkerett til skjerming for mottakeren.Ved spørsmål fra skattemyndighetene er det skattyter,og i tilfelle arbeidsgiver som må fremskaffe detfaktiske grunnlaget og sannsynliggjøre at den ansatteaksjonærens uttak skal anses som lån og ikke somlønn eller utbytte. Se høyesterettsdom av 4. mars 1998inntatt i Utv. 1998/630.8.3 Lønn - næringGodtgjørelse ved arbeid utført som ledd i selvstendignæringsvirksomhet (ikke fast driftssted)Skatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1).Trekkplikt NEI Sktbl. § 5 nr. 1 a.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 2. ledd.OppgavepliktJAKode 401Næringsdrivende uten fast driftssted,jf. lignl. § 6-2 nr. 1 f, jf. F. 30.12.1983nr. 1974 § 7.Utbetalinger mv. til næringsdrivende(ekskl.mva).Ved innberetning i kode 401 godtas organisasjonsnummeri stedet for oppdragstakerens fødselsnummer.Godtgjørelse for arbeid utført som arbeidstaker(herunder ikke-ansatt lønnstaker)Skatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10.Trekkplikt JA Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 1. ledd.OppgavepliktJAKode 111-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Lønn (se kap. 9 - 13 for andreytelser).36