Lønns-<strong>ABC</strong> <strong>2007</strong>• tjenestedelen av reisen er av minst to dagersvarighet• utvidelsen bare omfatter inntil 2 døgn ekstra, og• arbeidsgiver ikke må betale mer for reisen med etslikt utvidet opphold enn for en tilsvarendekortere, ren tjenestereise.Har arbeidsgiveren hatt merkostnader i forbindelsemed utvidet opphold i forhold til hva den korteretjenestereisen ville ha kostet, er merkostnadenskattepliktig for den ansatte.9.17 Formuesgjenstand - kjøp/salgFordel ved arbeidsgivers salg av formuesgjenstandtil arbeidstaker til en lavere verdi ennomsetningsverdienSkattepliktTrekkpliktJAJASktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 a,jf. § 5-12.Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf. F.21.06.1993 nr. 546 § 1-1, jf. § 4-1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 112-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Fordel ved arbeidsgivers kjøp av formuesgjenstandfra arbeidstaker til en høyere verdi ennomsetningsverdienSkatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1) jf. § 5-10 a.Trekkplikt JA Sktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 1. leddOppgavepliktJAKode 111-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.Selger arbeidsgiveren en formuesgjenstand (f.eks. bileller bolig) til arbeidstakeren til en lavere verdi ennomsetningsverdien, vil det foreligge en skattepliktigfordel for arbeidstakeren. Tilsvarende er det en skattepliktigfordel hvis arbeidsgiveren kjøper en formuesgjenstandfra arbeidstakeren, til en høyere pris ennomsetningsverdien (det vil si den pris arbeidstakerenville ha oppnådd ved salg til en uavhengig tredjemann).Den skattepliktige fordelen utgjør, som hovedregel,differansen mellom omsetningsverdien (inkl. ev.merverdiavgift) og vederlaget. Arbeidsgiver plikter ålegge ved regnskapene nødvendig dokumentasjon avbetydning for verdsettelsen, herunder om beregningav personalrabatt og eventuelt hvorfor omsetningsverdier lavere enn den normale.Se også punkt 8.4 om verdsettelse av naturalytelser ogpunkt 9.32 vedrørende personalrabatter.9.18 Fri kost og/eller fritt losjiArbeidsgiveren yter fri kost og/eller losji (ett ellerdelt rom) - naturalytelseSkatteplikt JASktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10 a,jf. § 5-12 (3).Trekkplikt JASktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf. F.21.06.1993 nr. 546 § 1-1, jf. § 2-1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 110-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.(Koden er ny. Ytelsen var tidligere innberetningspliktig i kode112-A)Opplysningene innberettes slik:Beløp:Ant. døgn med kost:Ant. døgn med losji:Satser for <strong>2007</strong> (fastsatt av Skattedirektoratet):Fritt opphold - kost og losji kr 99Fri kost - alle måltider kr 71Fri kost - to måltider kr 55Fri kost - ett måltid kr 37Fritt losji - ett eller delt rom kr 28Fordel ved å bo i ett rom alene eller sammen mednoen går under reglene om fritt losji, mens fordel vedå bo i mer enn et rom går etter reglene om fri bolig(punkt 9.7). Om fri kost og losji for utenlandskarbeidstaker, se punkt 11.2.Arbeidsgiver skal enten benytte ovennevnte satserfastsatt av Skattedirektoratet, eller satser fastsatt itariffavtale. Blir arbeidstaker trukket for verdien avkost og losji etter satser fastsatt enten av Skattedirektorateteller i tariffavtale, skal skattetrekk ogarbeidsgiveravgift beregnes av brutto lønn (føravkorting), jf. forskrift 21.06.1993 nr. 546 omforskuddstrekk i naturalytelser og om verdsettelse avnaturalytelser ved forskuddstrekket § 2-1, tredje ledd.Det er gjort unntak fra trekkplikten for fritt losji forarbeidstaker som har egen husholdning på sitthjemsted, jf. ovennevnte forskrift § 2-1, femte ledd.Videre er det unntak fra trekkplikten for fri kost forarbeidstaker som har krav på fradrag for merutgiftertil kost ved arbeidsopphold utenfor hjemmet, jf.forskriften § 2-1, sjette ledd.74
Lønns-<strong>ABC</strong> <strong>2007</strong>Beløp og antall døgn med fri, eller delvis fri kost oglosji for skattyter som har krav på fradrag formerutgifter til kost ved arbeidsopphold utenforhjemmet, skal innberettes i kode 522. Om fri kost oglosji for utenlandsk arbeidstaker som pendler frautlandet se pkt. 11.2Fordel ved kostbesparelse i hjemmet/fri kost vedopphold i forbindelse med tjenestereiser er ikkeskattepliktig når kosten dekkes etter regning eller vedadministrativ forpleining (dette gjelder ikke underpendleropphold), jf. FSFIN § 5-15-6 (4). Se punkt9.23 om kostbesparelse i hjemmet for pendlere.Vedrørende bedriftskantine se punkt 8.8. Vedrørendegodtgjørelse til kost og losji på tjenestereiser sekapittel 10.Fri kost for sokkelarbeidere/hyretillegg for sjøfolkDet er skattefritak for fri kost på sokkelinnretning tilarbeidstaker med en samlet årlig personinntekt påkr 600 000 eller mindre. Skattefri fri kost forsokkelarbeider er trekkfri og skal innberettes i kode527-A. Skattepliktig fri kost for sokkelarbeider ertrekkpliktig og skal innberettes i kode 119-A.Tariffmessig hyretillegg for sjøfolk for egen kostopptil kr 16 500 per år er skattefri. For arbeidstakeresom bare har vært ansatt i deler av inntektsåret,reduseres det skattefrie beløpet forholdsmessig basertpå antall dager vedkommende ikke har vært ansatt ombord. Skattefritt hyretillegg for sjøfolk er trekkfri ogskal innberettes i kode 925-A. Skattepliktighyretillegg er trekkpliktig og skal innberettes i kode117-A.Det skal svares arbeidsgiveravgift av fri kost forsokkelarbeidere og tariffmessig hyretillegg for sjøfolkfor egen kost uavhengig av om verdien inngår itrekkgrunnlaget.9.19 Gaver og premierSkattepliktige gaver og premier i arbeidsforholdSkatteplikt JA Sktl. § 5-1 (1), jf. § 5-10, jf. § 5-12.TrekkpliktJASktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf. F.21.06.1993 nr. 546 § 1-1, jf. § 4-1.Avgiftsplikt JA Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktJAKode 112-A (naturalytelse)111-ALignl. § 6-2 nr. 1 a, jf.F. 23.12.1988 nr. 1083 § 3 nr. 6 a.(pengebeløp/gavekort som kaninnløses i kontanter)I utgangspunktet er alle gaver som arbeidstaker mottari arbeidsforhold skattepliktig inntekt for mottaker (sedog nedenfor), og arbeidsgiver skal foreta forskuddstrekkog beregne arbeidsgiveravgift av ytelsen. Bestårgaven av en gjenstand, er dette en naturalytelse somskal innberettes i kode 112-A. Gaver som gis ikontante penger, eller i gavekort som kan innløses ikontanter skal behandles som lønn, se punkt 9.25.Se også Lignings-<strong>ABC</strong> under emnet ”Gaver ogtilskudd i arbeidsforhold”.Gaver som ikke ytes direkte fra arbeidsgiveren erskattepliktige dersom gaven har en klar sammenhengmed arbeidsforholdet. Ville det m.a.o. ikke ha værtsannsynlig at gaven hadde vært ytet om vedkommendeikke hadde vært ansatt der han er eller hatt detoppdraget han har, vil det i alminnelighet foreliggeskatteplikt. Dette vil for eksempel gjelde hvis arbeidsgiverensforretningsforbindelser setter opp premier tilden av de ansatte som oppnår det høyeste salget osv.At gaven ytes til arbeidstakerens nærmeste pårørendefratar ikke gaven karakter av arbeidsvederlag forskattyteren.Skattefrie gaver og premier i arbeidsforholdSkatteplikt NEISktl. § 5-1, jf. §§ 5-10, 5-12 og 5-15(2), jf. FSFIN § 5-15-1.Trekkplikt NEISktbl. § 5 nr. 1 a, jf. § 6 nr. 2, jf.F. 21.06.1993 nr. 546 § 1-1.Avgiftsplikt NEI Ftrl. § 23-2, 3. ledd.OppgavepliktNEILignl. § 6-2, jf. § 6-16 a, jf.F. 30.12.1983 nr. 1974 § 3.Vilkårene for når en gave fra arbeidsgiver er skattefrifremgår av FSFIN § 5-15-1. Skattefritaket omfattergaver til så vel ansatte som styremedlemmer. Skattefritaketer betinget av at gaven eller premien forforslag eller forbedringer er ledd i en generell ordningi bedriften. Gaven må i utgangspunktet bestå av ennaturalytelse. Gavekort som ikke kan løses inn ikontanter, likestilles med gaver ytet i form avnaturalytelser. Det samme gjelder gaver som iutgangspunktet består i penger, men hvor den ansatteleverer kvittering til arbeidsgiveren for kjøpet avgaven.Skattefritaket gjelder i følgende tilfeller:• Gave i anledning mottakerens 25, 40, 50 eller60 års tjenestetid i bedriften. Fritaket gjelder barefor verdier inntil kr 8 000. Når gaven består igullklokke med inskripsjon, regnes verdi inntilkr 12 000 som skattefri. Utgjør verdien av gavenmer enn beløpsgrensene ovenfor, skattlegges detoverskytende beløp. Benyttes andre runde år fortjenestejubileum, kan gaver ved disse anledninger75