Lønns-ABC 2007 - Skatteetaten

Lønns-ABC 2007I forhold til skatte- og avgiftsreglene skilles detmellom arbeidstakere/ikke-ansatte lønnstakere ogselvstendig næringsdrivende. For arbeidstaker/ikkeansattlønnstaker er det arbeidsgiveren som eransvarlig for innbetaling av arbeidsgiveravgift,trygdeavgift og skatt, mens selvstendig næringsdrivendeselv er ansvarlig for innbetaling av skatt ogtrygdeavgift.Arbeidstakere utfører arbeid i en annens tjeneste ogomfatter både fast ansatte og de som har midlertidigearbeidsavtaler, som vikariater og engasjementer. Detsom kjennetegner denne gruppen er at de stiller sinpersonlige arbeidskraft til rådighet og har plikt til åunderordne seg oppdragsgiverens ledelse og kontrollav arbeidet. Ikke-ansatte lønnstakere utfører arbeiduten å være i et ansettelsesforhold, typisk frilanser.De utfører arbeidet for egen regning og risiko, mendriver ikke vedvarende virksomhet, jf. nedenfor.Etter skattebetalingsloven § 5 nr. 1 bokstav a skal detgjennomføres forskuddstrekk i godtgjørelse for arbeidsom ikke er utført som ledd i selvstendig næringsvirksomhet.Etter folketrygdloven § 23-2, andre leddskal det ikke beregnes arbeidsgiveravgift av godtgjørelserutbetalt i forbindelse med selvstendignæringsvirksomhet. I utgangspunktet omfatter enrekke av de ytelsene som er nevnt i ligningsloven§ 6-2 også utbetalinger til selvstendig næringsdrivende.Etter ligningsloven § 6-2 nr. 1 bokstav f skal detleveres lønnsoppgave over vederlag for tjenester avteknisk, håndverksmessig, juridisk, regnskapsmessigeller annen art. Unntak fra oppgaveplikten etterligningsloven § 6-2 nr. 1 bokstav f følger av forskrift30.12.1983 nr. 1974 om begrensning av lønnsoppgaveplikten§ 7. Driver mottaker selvstendig næringsvirksomhetfra fast driftssted i Norge skal det likevelikke leveres lønnsoppgave. I brev av 04.07.2006 fraFinansdepartementet til Skattedirektoratet uttalerFinansdepartementet at bestemmelsen etterligningsloven § 6-2 nr. 1 bokstav f for fremtiden skalpraktiseres slik at vederlag til aksjeselskaper og andreselskapsformer ikke er omfattet av oppgaveplikten.Arbeidsgivers ansvarArbeidsgiver er den som selv eller ved fullmektigutbetaler lønn eller annen godtgjørelse eller ytelse somskal gjøres til gjenstand for forskuddstrekk, jf.skattebetalingsloven § 3 bokstav b. Arbeidsgiverplikter av eget tiltak å foreta forskuddstrekk, jf.skattebetalingsloven § 4. Dersom det vedutbetalingene ikke er foretatt forskuddstrekk, ogmottaker anses som lønnstaker, blir arbeidsgiveransvarlig for manglende forskuddstrekk, med mindredet godtgjøres at forholdet ikke skyldes forsømmeligheteller mangel på tilbørlig aktsomhet hos utbetaler,jf. skattebetalingsloven § 49. Det foreligger en undersøkelsesplikthos den som foretar utbetalingen. Det erarbeidsgiveren som har bevisbyrden for at ansvarsbefriendeomstendigheter foreligger, jf. skattebetalingsloven§ 49 nr. 1, første ledd, andre punktumog Ot.prp. nr. 17/1951.Har arbeidsgiver bedt om en uttalelse fra likningskontoret,eller en annen skattemyndighet, er dette ikkealene et avgjørende moment i grensedragningenlønnstaker/næringsdrivende. Ved vurderingen av omarbeidsgiver skal fritas for ansvar etter skattebetalingsloven§ 49, skal det imidlertid legges vekt påom arbeidsgiveren har, eller burde ha, rådført seg medskattemyndighetene, jf. forarbeidene til skattebetalingsloven,Ot.prp. nr. 17/1951. Dette er ogsåtillagt avgjørende vekt i rettspraksis.Skattebetalingsloven forutsetter at det er arbeidsgivers(oppdragsgivers) ansvar å vurdere hvorvidt oppdragstakerer næringsdrivende eller lønnstaker. Det er ikketilstrekkelig bevis at vedkommende er registrert imerverdiavgiftsmanntallet, har fått et organisasjonsnummereller har fått utskrevet forskuddsskatt. Dettefremgår bl.a. i Skattedirektoratets arbeidsgiverhefter 1(2000), side 9 under kapittelet om selvstendignæringsvirksomhet der det er uttalt: "Selv omoppdragstakeren er registrert i merverdiavgiftsmanntalleteller har fått organisasjonsnummer, må detmed hensyn til trekkplikten for hvert enkelt oppdragvurderes selvstendig om inntekten skal anses opptjenti eller utenfor næring. At oppdragstakeren har fåttskrevet ut forskuddsskatt fra ligningskontoret haringen betydning i forhold til spørsmålet om det, iforbindelse med det aktuelle oppdraget, drivesselvstendig næringsvirksomhet."Bakgrunnen for at en forskuddsskatteseddel ikke harbetydning i forhold til grensedragningen lønnstaker-/næringsdrivende er at grunnlaget for utskrivingen avforskuddsskatteseddel ikke nødvendigvis er næringsinntekt.Forskuddsskatteseddel skrives også ut nårmottaker har formue som det ikke er tatt hensyn tilved forskuddstrekket, inntekter (ikke næring) somikke er underlagt forskuddstrekk eller at ligningsmyndigheteneikke har opplysninger om formues- oginntektsforholdene til en skattyter. En forskuddsskatteseddeler derfor verken dokumentasjon på at enskattyter er næringsdrivende, eller at ligningskontoretanser vedkommende for å være det.Arbeidsgivers plikt til å foreta forskuddstrekk ogberegne arbeidsgiveravgift gjelder på forskuddsstadiet.37