Lønns-ABC 2007 - Skatteetaten

Lønns-ABC 2007Inngangsverdien for den underliggende aksjen/grunnfondsbevisetsettes til markedsverdien på innløsningstidspunktet.(Dette har betydning for senere gevinst/tapsberegning.)Fordelen ved innløsning (salg av aksje eller grunnfondsbevis),jf. skatteloven § 5-14 (3) bokstav a, nr. 1,fastsettes til:innløsningsverdi- omsetningsverdi- kostpris (opsjonspremie)= skattepliktig fordelFordelen skal innberettes i kode 131-A Opsjonsytelse(kontantytelse).Det er det underliggende objektets reelle salgsverdisom skal legges til grunn for omsetningsverdien. Hvisdenne ikke kan fastsettes gjelder FSFIN § 5-14-1tilsvarende, jf. § 5-14-10.SalgFordelen ved salg av opsjonen, jf. skatteloven§ 5-14 (3) bokstav a, nr. 2, fastsettes til:salgssum- kostpris (opsjonspremie)= skattepliktig fordelFordelen skal innberettes i kode 131-A Opsjonsytelse(kontantytelse).Salg til nærstående anses ikke som salg etter skatteloven§ 5-14 (3) bokstav a. Når nærstående selgereller innløser opsjonen regnes dette som salg/innløsningfor skattyter som opprinnelig hadde rett tilopsjonen.Beregning av skatt (ligningsstadiet)Skatt på fordel ved opsjon i arbeidsforhold kan vedligningen for innløsnings- eller salgsåret krevesberegnet til det beløp som skatten ville ha utgjortdersom opsjonsfordelen var blitt tidfestet med et likestort beløp i hvert av inntektsårene, fra og medervervsåret til og med innløsnings- eller salgsåret.Dette gjelder likevel bare når skatten blir lavere veden slik beregning enn ved en ordinær skatteberegningfor innløsnings- eller salgsåret. Krav om en slikberegning av skatt må settes fram av skattyteren innenselvangivelsesfristen, jf. FSFIN § 5-14-12.OvergangsreglerFra inntektsåret 2000 ble skatteplikten ved erverv avikke-børsnoterte opsjoner opphevet. Tilsvarende bleskatteplikten ved erverv av børsnoterte opsjoner opphevetfra inntektsåret 2002. For opsjoner ervervet iinntektsårene 1996 til 2001 er det gitt overgangsregleri skatteloven § 19-2 (5). Overgangsreglene innebæreren videreføring av tidligere regler for gevinstberegning.Skattepliktig fordel for innløsning av opsjon ervervet iperioden 1996 til 2001 fastsettes til:omsetningsverdi- innløsningspris- kostpris (opsjonspremie)- skattlagt fordel ved erverv= skattepliktig fordelSkattepliktig fordel for salg av opsjon ervervet iperioden 1996 til 2001 fastsettes til:salgssum- kostpris (opsjonspremie)- skattlagt fordel ved erverv= skattepliktig fordelTap ved opsjon i arbeidsforholdVed bortfall av opsjon innberettes det beløpet som erskattlagt ved ervervet av opsjonen.Ved innløsning til en lavere verdi enn ervervsbeløpetinnberettes differansen mellom ervervsbeløpet oginnløsningsverdien. Innløsningsverdien er differansenmellom omsetningsverdien av det underliggendeobjektet (aksje/grunnfondsbevis) på innløsningstidspunktetog innløsningsprisen. Ved utnyttelse avopsjon i form av salg til lavere pris enn ervervsbeløpet,innberettes differansen mellom ervervsbeløpetog salgssummen.Beløpene skal innberettes i kode 924 Tap ved opsjon iarbeidsforhold med beløp og tildelingsår for opsjonen.Fradrag gis i alminnelig inntekt.Opsjoner fra utenlandske selskaperNår et utenlandsk morselskap tilbyr opsjoner tilansatte i et norsk datterselskap, vil lønnsoppgaveplikt,trekkplikt og arbeidsgiveravgiftsplikt påligge både detnorske datterselskapet og det utenlandske morselskapet.Tilsvarende gjelder også når ansatte mottaropsjoner fra andre enn et utenlandsk morselskap, hvisopsjonen refererer seg til arbeid utført for det norskeselskapet. I praksis kan det bli akseptert at ovennevnteplikter blir oppfylt, enten av datterselskapet, somformelt og reelt er arbeidsgiver ettersom opsjonenrefererer seg til arbeid utført for det norske selskapet,eller av det utenlandske morselskapet, som faktisk yteropsjonen som vederlag for arbeidsinnsats. Se Skattedirektoratetsmelding nr. 9/1996.86