Lønns-ABC 2007 - Skatteetaten

Lønns-ABC 2007arbeidstakeren kan velge hvilke gjenstander hanvil ta ut, eller• arbeidsgiver refunderer utlegg som arbeidstakerhar hatt til rene privatkostnader.SkattepliktNaturalytelser er skattepliktig inntekt som fordelvunnet ved arbeid etter skatteloven § 5-1 (1), jf.§ 5-10, sml. §§ 5-12 til 5-14 og FSFIN §§ 5-12 til5-14, dersom de ikke omfattes av skattefritaket iskatteloven § 5-15 (2), jf. forskriften § 5-15.TrekkpliktNaturalytelser skal tas med ved trekkberegningen iden utstrekning og med de beløp som fremgår avdepartementets forskrifter, jf. skattebetalingsloven§ 5 nr. 1 bokstav a, jf. § 6 nr. 2. Skattepliktigenaturalytelser er som hovedregel trekkpliktige etterforskrift 21.06.1993 nr. 546 om forskuddstrekk inaturalytelser og om verdsettelse av naturalytelser vedforskuddstrekket § 1-1. Naturalytelser som er fritattfra trekkplikten fremgår av ovennevnte forskrift § 1-2.AvgiftspliktDet skal betales arbeidsgiveravgift av alle trekkpliktigenaturalytelser, jf. folketrygdloven § 23-2,tredje ledd, dvs. at avgiftsplikten følger trekkplikten.OppgavepliktOppgaveplikten for skattepliktige naturalytelser følgerav ligningsloven § 6-2 nr. 1 bokstav a. Trekkpliktigenaturalytelser er oppgavepliktige i kodegruppe 100og trekkfrie naturalytelser er oppgavepliktige i kodegruppe500. Skattefrie naturalytelser er fritatt foroppgaveplikt, med unntak av helt eller delvis fri kost,losji og besøksreiser i hjemmet for pendlere, dekningav kostnad til bedriftsbarnehageplass, fri kost påsokkelinnretning og elektronisk kommunikasjonstjenesteselv om fordelen ikke overstiger kr 1000 iinntektsåret jf. forskrift 30.12.1983 nr. 1974 ombegrensning av lønnsoppgaveplikten § 3. Naturalytelseri pensjonsforhold (dvs. pensjonsytelser somer naturalytelser) skal innberettes i kode 230-(A).Se også kode 136-(A) "Trekkpliktige naturalytelserfor arbeid utført i utlandet" og kode 137 "Trekkpliktigenaturalytelser for arbeid utført i Norge somikke er avgiftspliktige".Verdsettelse av naturalytelserVerdien av naturalytelser hvor det ikke er fastsattsatser for beregningen, skal som hovedregel settes tilomsetningsverdi enten ytelsene er trekkpliktige ellerikke. Naturalytelser som er trekkpliktige, verdsettes påforskuddsstadiet. Alle skattepliktige naturalytelser er iutgangspunktet trekkpliktige. Naturalytelser i form avfri bruk/utlån av kapitalgjenstander uten overdragelseav eiendomsretten er likevel ikke trekkpliktig, bortsettfra fri bil og fri bolig. Full disposisjonsrett i denvesentlige del av gjenstandens økonomiske levetidlikestilles i denne forbindelse med overføring aveiendomsrett og behandles ikke som utlån.Naturalytelser som er trekkpliktige og derfor måverdsettes på forskuddsstadiet kan deles i tre grupper,jf. forskrift 21.06.1993 nr. 546 om forskuddstrekk inaturalytelser og om verdsettelse av naturalytelser vedforskuddstrekket:• naturalytelser som det av myndighetene er fastsattgenerelle satser for (fri kost og losji, fri bil, fordelved rimelig lån, fordel ved kostbesparelse ihjemmet, privat bruk av arbeidsgiverfinansiertelektronisk kommunikasjon),• naturalytelser hvor verdien fastsettes individueltav likningskontoret etter krav fra arbeidsgiveren(fri bolig),• naturalytelser som verdsettes av arbeidsgiveren.Arbeidsgivers verdsettelse er ikke bindende forligningskontoret, verken ved likning av skattytereneller ved fastsettelse av grunnlaget for arbeidsgiveravgifthos arbeidsgiveren. Verdien av naturalytelserhvor det ikke er fastsatt satser for beregningen, skalsom hovedregel settes til den normale omsetningsverdien.Med omsetningsverdien for varer, driftsmidler ogtjenester som er:• tilvirket/utført av arbeidsgiveren (herunder brukav eiendeler tilhørende arbeidsgiveren) og/eller• innkjøpt til driften hos arbeidsgiveren,menes den prisen (inklusiv eventuell merverdiavgift)som arbeidsgiveren ville ha oppnådd om han haddesolgt varen og/eller tjenesten på den måten som ervanlig i hans bedrift, jf. ovennevnte forskrift § 4-1.Er omsetningsverdien på tidspunktet for ytelsenpåviselig lavere enn den normale som følge av f.eks.sesongsvingninger, ukurans, forringelse pga. aldermv., kan naturalytelsen verdsettes til den lavereomsetningsverdien. Arbeidsgiveren må kunnegodtgjøre at det var en lavere verdi på ytelsestidspunktet.For eksempel vil brød tatt ut etterstengetid samme dag som det er bakt, ha full verdiselv om arbeidsgiveren måtte ha solgt brødet tilredusert verdi dagen etter. Se likevel punkt 9.32 ompersonalrabatter.41